提高财政是以什么为主体效果可有多种途径，特别是在微观层面上的各項具体的财政是以什么为主体分配活动中提高财政是以什么为主体效果的办法更是不胜枚举。这里仅就宏观层面从财政是以什么为主體分配总体上，择其要者略加分析

一、必须提高对讲求财政是以什么为主体效果的认识

讲求财政是以什么为主体效果是客观要求，但客觀要求并不等于现实更不能自发地成为现实，如果人们不认识它不去自觉地讲求效果，按财政是以什么为主体效果实现的客观规律去辦财政是以什么为主体效果不但不会成为现实，反而会给人们以惩罚造成经济社会上的损失。只有当人们正确认识它遵循它的运行規律，提高财政是以什么为主体效果才能成为现实方能在国民经济中发挥积极作用。

二、建立财政是以什么为主体效果的责任制

财政是以什么为主体效果责任制度是一套完整的财政是以什么为主体效果责任的考核和奖惩制度体系。如何建立财政是以什么为主体效果责任制度并不是本书的研究任务，不过应当指出的是无论具体建立什么样的责任制度，以下几个要素是不可缺少的：

(2)供给责任定额它是各个财政是以什么为主体分配执行主体，在一定时期内所应承担的财政是以什么为主体資源筹集的数量标准和满足各项社会共同需要的财力供给标准。它是控制财政是以什么为主体宏观规模和财政是以什么为主体资源配置结構评价责任者绩效的尺度。

只考评财力节省戓浪费就会走向单纯财政是以什么为主体观点；只考评财力使用取得的结果，就会走向单纯业绩观这是与讲求财政是以什么为主体效果毫无共同之处的。比如某一政府机关，在年度内财政是以什么为主体资源耗费节约了但它所承担的社会共同事务或其供给完成得很差，这绝不能称之为有财政是以什么为主体效果只能叫浪费。反之只讲完成共同事务的质与量，而不讲工本不计耗费，这同样也不能称之为有效果只有把费用定额和责任定额两者结合起来考核，才能真正促进讲求效果建立财政是以什么为主体效果责任制度，在我國尤为重要

在财政是以什么为主体分配活动中，至今仍然存在权责脱节、责任不明的状况甚至只讲权利不讲责任，各个用钱主体在用錢之后其效果如何，没有任何实质性责任钱损失浪费了，所得效果很差可以不负任何责任，“官”照样当工资照拿，福利待遇一攵不比别人少这种情况，极大地阻碍着财政是以什么为主体效果的提高所以，建立完善的财政是以什么为主体效果责任制是提高财政是以什么为主体效果的一条必由之路。

财政是以什么为主体分配活动的这一特点就使财政是以什么為主体收支经常在空间、时间上发生差异。从空间上看往往会存在此地此时的收入形成很多，而支出要求还很少或尚未发生；而彼地彼时却相反，支出要求已经发生很多而收入尚未形成，或形成很少的情形

• 1. 何盛明． 财经大辞典： 中国财政是以什么為主体经济出版社， 1990
• 万安培．节约型社会辞典：中国财政是以什么为主体经济出版社2006.6
• 何振一．理论财政是以什么为主体学（第二版）：Φ国财政是以什么为主体经济出版社，2005年04月

一、正确认识会计监督与审计监督的重要意义

1、正确认识会计监督与审计监督，有助于科学地区分两种不同性质的监督准确把握二者的职能和作用。会计监督和审计监督在表面上有许多相似的地方泹二者是两种截然不同的独立工作，有各自不同的工作职能和职责范围正确认识会计监督和审计监督，从本质上对两种不同性质的监督加以区分在业务监督领域，对于充分发挥两者的职能和作用具有重要的理论和现实指导意义。

2、正确认识会计监督与审计监督有助於从宏观方面协调二者之间的关系，共同推动国有资金监管工作的贯彻执行从宏观管理的角度来看，会计监督和审计监督的目标指向是┅致的都是通过自身的业务工作为决策者提供正确管理的依据，正确认识会计监督与审计监督深刻理解二者之间的关系，有助于加强兩种监督的相互协调配合更好的服务于国有资金的监督管理。

3、正确认识会计监督与审计监督有助于分清会计监督与审计监督之间的責任，从不同角度客观分析评价各单位的财务运行状况监督责任是监督主体在监督过程中应负有的相应责任，会计监督的责任是指会计監督过程中产生由会计主体应该承担的责任审计监督责任是指审计监督过程中由国家审计机关应该承担的相应责任，会计监督和审计监督性质的不同决定了两者各自享有的权利不同承担的责任也不同。对于国有财政是以什么为主体资金的财务运行状况会计监督和审计監督能够通过不同的执法手段、依据不同的业务标准进行分析评价，以揭示资金使用过程中存在的问题和不足这样就产生了分析评价的責任应该由会计负责还是由审计负责的问题。正确认识会计监督与审计监督便于分清两种监督各自的权利和责任，有利于对各单位资金運行情况作出客观全面的分析评价

二、会计监督和审计监督的区别

会计监督和审计监督是两种不同性质的监督，两者的区别主要表现在鉯下几个方面：

1、监督的主体不同会计监督和审计监督的主要区别表现在监督的主体不同，会计监督是单位内部会计控制的一种表现形式因此监督主体是以单位负责人、会计人员为主的会计机构及其相关人员，从这一点看会计监督具有监督范围的局部性和监督人员的複杂性，也就是说会计监督仅指单位内部不同层次、不同级别的人员共同参与的一种内部控制形式。而与此不同的是审计监督则是国镓审计机关代表人民政府由审计人员组成审计小组具体实施的、对被审计单位财务资料的真实性、合法性和效益性进行的监督，因而审计監督的主体是国家法定的审计机关相对于会计主体而言，审计监督主体具有权威性和相对独立性它是在各级人民政府领导之下工作的，是为人民政府的重要组成部门

2、监督的内容不同。无论会计监督还是审计监督监督内容都与其职能密切相关，会计监督与审计监督嘚不同集中体现在二者所具有的职能不同。会计监督是会计工作的重要组成部分早在一百多年前，马克思在《资本论》就明确指出了會计的两大职能：反映和监督随着经济发展和社会分工的进一步细化，会计职能直至今天演变为集核算、监督、分析、考核、预测等多種职能于一身的重要经济管理活动与此相适应，会计监督的内容也发生了很大的变化会计监督除了履行自身的监督职能外，同时还蕴含着会计服务的功能会计监督作为单位内部经济监督的一种必不可少的手段，不仅存在于机关、企业、事业等使用国有资金的单位也廣泛存在于私营企业、个体企业等非国有资金单位，可以说凡是有资金运动的企业或组织，就必然存在着会计核算和会计监督而且随著经济市场化的发展，会计监督在整个会计工作中的地位必将快速提升会计监督的内容将越来越深刻，监督的覆盖面也将越来越大审計监督的内容同样是审计职能的反映，受审计工作特点的制约审计具有监督、评价、鉴证三项职能，其中审计监督是审计最主要的职能国家审计机关是政府的职能部门之一，其审计对象和审计范围、审计内容和审计结果必然要与国家相关政策法令保持一致不得违背《Φ华人民共和国审计法》的相关规定，因此审计监督的内容就目前来看主要局限于使用国有资金的单位，民营经济的发展短期内不会对審计监督内容的拓展产生太大的影响但随着政府宏观调控的需要，集体经济和私营企业税收纳入审计监督的范畴也是完全可能的

3、监督的方式方法不同。会计监督是会计工作中的一种专门技术方法它的方式方法体现在会计工作的各个方面。例如会计的方法包括会计核算、会计分析和会计检查三个方面，而会计核算又分为设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、试算平衡、财产清查、編制会计报表七个组成部分是会计工作的主要内容。会计核算与会计监督互相渗透互为因果也就是说，在会计核算中处处体现着会計监督的内容：设置账户是通过账户分类对单位发生的会计事项进行会计监督，其目的是将本单位所有的资金运动均纳入会计核算以保證会计记录的全面性和完整性；复式记账要求对发生的每一笔经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上的账户中进行记录并通过“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则监督和控制会计记录的正确性；填制和审核会计凭证是对原始凭证和记账凭证的直接监督；登记賬簿是对会计凭证加工整理后的综合反映其实质上是为日后的会计监督和审计监督提供依据，做到有据可查；试算平衡是对会计业务处悝结果实施的一种会计监督某一会计事项处理完毕后如果不能够做到试算平衡，或者说试算后不平衡则说明该项业务处理已经发生了錯误；财产清查是会计监督最直观的一种方式方法，它主要是通过盘点现金实物、核对银行存款和往来账项进行；编制会计报表是会计核算的最终成果也是会计监督的一种特殊形式，通过编制会计报表可以验证会计核算是否正确会计要素是否完备。由此可见会计核算嘚每一种方式方法中无不体现着会计监督的职能。审计监督的方式方法与会计监督的方式方法不同审计监督的方式方法不是与会计处理楿融合，而是凌驾于会计处理之上独立于会计核算之外的体现政府监督行为的方式和方法由于审计监督的职能不同于会计监督的职能，洇而审计监督有其独特的方式方法一般而言，审计监督实施前先要编制审计工作方案和审计实施方案进行审前调查，下发审计通知书审计过程中要编写审计日记，对查出的问题要进行审计取证审计完毕后还要向有关部门出具审计报告，有违规问题的要下发审计决定書就审计监督的具体方式方法来看，审计方式有就地审计和送达审计审计方法有检查、监盘、观察、查询、函证、计算、分析性复核等（见审计署6号令），正确的审计方式方法是提高审计监督质量和合理规避审计风险的重要保障

4、监督的后果和各自承担的责任不同。會计监督和审计监督的后果和承担的责任是各不相同的首先，从监督的后果来看会计监督只是单位内部会计控制的一种手段，对会计監督的结果会计主体可以执行，也可以不执行或者说，会计监督是在本单位领导之下实施的监督其监督的程度和结果受本单位行政管理的制约；而审计监督是独立于会计主体的外部监督，它代表着国家和政府的利益对于政府审计机关下达的已经生效的审计决定书，被审计单位除按照现行法律法规的规定进行行政复议或行政诉讼外必须无条件执行，否则就触犯了相关的法律法规将受到相应的制裁。其次从承担的责任来看，1999年10月31日九届全国人大常委会第十二次会议修订的《中华人民共和国会计法》第四条明确规定：“单位负责人對本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”根据权利责任对等的理论，会计工作中的责任也必然归属于会计主体也就是說，对于会计监督产生的责任应由本单位自行承担而审计监督是审计机关代表政府实施的监督，对此《中华人民共和国审计法》第九条吔同样作出了明确规定：“地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作”这一规定表明，审计监督及其产生的責任应由人民政府或负责审计监督的审计机关负责这是会计监督和审计监督的又一明显区别。三、会计监督和审计监督的相互联系

会计監督和审计监督尽管在很多方面存在着区别但作为经济管理过程中的控制手段，两者在某些方面又有着极为相似的地方存在着密不可汾的联系。

1、会计监督和审计监督是资金运动过程中两种不同的监督手段二者不可偏废。如果把资金运动的监督看作是一个完整的过程则会计监督是这一过程的前哨，审计监督则是这一过程的继续在资金运动过程中，一项经济业务发生后一般来说，最先介入监督的昰会计监督会计监督要通过会计记录和会计核算等手段完整地反映资金运动的全貌，掌握着大量资金运动的原始信息会计核算和反映嘚过程，实质上也就是会计监督的过程就监督的本身而言，会计监督的经常性、系统性和重要性是其他任何监督形式都无法替代的。審计监督就其事后监督内容来看它不是一种日常性的原始监督，而是依据会计资料在会计监督之上实施的一种再监督或者说是一种二佽监督。此外审计监督明显带有政策性监督的痕迹，它既是会计监督的延续也是会计监督的补充，如果说会计监督是资金运动安全的苐一道防线那么审计监督就是资金运动安全的坚强后盾和最终屏障。会计监督和审计监督的完美结合增强了资金运动过程中的防控能仂，起到了资金监督的合力作用

2、会计监督和审计监督相互依存互为补充，使经济监督更加全面和完善会计监督离不开审计监督，离開了审计监督会计监督就会陷入孤军奋战孤立无援的境地，同样审计监督也离不开会计监督，离开了会计监督审计监督就成了无本の木，无源之水没有会计监督过程中形成的会计资料，要搞好审计监督工作是不可能的会计监督需要审计监督提供法律和政策保障，需要在审计监督的约束下把握正确的监督方向审计监督则需要以会计监督为前提，以会计监督成果为依据会计监督和审计监督是经济監督的两个重要组成部分，缺少任何一种监督经济监督都是不完整的。从这一点上看会计监督和审计监督确实存在着相互依存互为补充关系，两者的共同作用使经济监督更加全面和完善

3、监督的对象和目标相同。会计监督和审计监督的对象是相同的都是国家机关和國有企事业单位的资金运动，会计监督和审计监督的目标也是相同的都是通过对财务过程的控制和监管保障国有资产的安全完整。正因為会计监督和审计监督的对象和目标具有同一性业务实践中往往造成一种错觉，把会计监督看作是审计监督或者用审计监督代替会计監督，以致混淆了两者之间的界限其实，会计监督和审计监督的对象和目标的一致性并不能表明会计监督和审计监督的内容性质以及方式方法完全等同，这是两个完全不同的概念就象相同起点的两名运动员向同一目标冲剌时速度不同一样。用联系的观点对会计监督和審计监督的对象和目标进行分析用对立统一的规律来衡量会计监督和审计监督的关系，就能够在两种监督手段相互区别的基础上把握二鍺之间的密切联系为促进会计监督和审计监督的完美结合提供正确的理论依据。

4、会计监督和审计监督的相互结合是社会主义市场经济發展的必然要求社会主义市场经济的发展客观上要求会计监督和审计监督互相协作密切配合，共同完成为市场经济有序发展保驾护航的偅任国有资金运动的特殊性决定了会计事项发生前必须通过会计监督进行预测和控制，在会计事项发生时必须根据会计监督的要求正确反映经济业务活动的全貌以备日后的审计监督和检查，同样国有资金运动的特殊性也决定了审计监督在加强政府调控管理中的必要性。如果只进行会计监督不进行审计监督资金运动的真实性和合法性就无法得以证明，反之如果单纯依赖审计监督而不注重会计监督，僦无法从源头上堵塞财务管理中的漏洞只有将会计监督和审计监督结合起来，为社会主义市场经济创造完美的法制环境才能保证国有資金健康有序地运行，从而促进市场经济的不断发展壮大

四、会计监督和审计监督在实践中的运用

会计监督和审计监督在实践中的运用主要表现在三个方面：一是对国有财政是以什么为主体资金的监督是会计监督和审计监督共同起作用的结果；二是国有财政是以什么为主體资金监督过程中必须分清会计监督和审计监督各自承担的义务和责任；三是国家审计监督的超前性问题。

1、会计监督和审计监督的完美結合构成了统一完整的国有财政是以什么为主体资金监督首先，通过国家统一会计制度对国有财政是以什么为主体资金的监督是十分必偠的严格的会计监督控制可以促使资金使用单位把握政策方向，做到未雨绸缪防患于未然。其次以国家法律法规为依据实施的审计監督也是非常必要的，审计以国家和政府的身份参与资金监督不受其他任何部门、单位、个人的影响，有较强的独立性和权威性能够起到在会计监督之上再监督的作用。上述两种监督在一定程度上都有其自身的局限性会计监督偏重于资金的使用，审计监督偏重于资金嘚监管对资金运动的监督不能没有会计监督，也不能没有审计监督缺少任何一种监督，资金运动的监督都是不完整的只有把两者有機结合起来，在会计监督的基础上进行审计监督才能使国有财政是以什么为主体资金的监督更加完整统一，监督制度建设更加趋于完善協调

2、会计监督和审计监督在实践中的运用还表现在各自承担的义务和责任方面。实施会计监督并保证单位会计资料的真实性和合法性是资金使用单位的法定义务，也是其必须承担的责任审计监督义务是按照《中华人民共和国审计法》的规定实施审计并向上级部门报告审计结果，它仅对审计报告的质量负责而不能对会计工作承担责任，这既是会计监督和审计监督的主要区别也是界定会计责任和审計责任和重要原则。例如一项国有专项资金下拨某国有企业后进行使用，经国家审计机关审计后没有发现违规问题如果以后有足够的倳实证明该项资金在使用中确实存在着问题，在确认违规行为的责任主体时显然，作为资金使用单位的国有企业应对违规行为负责审計机关仅对审计报告的真实性负责并承担审计中必要的审计风险和相应的审计责任。因此就会计监督和审计监督的义务责任来看，正确區分两者之间的关系将对会计监督和审计监督的实践工作产生重要的现实指导作用

3、国家审计监督的超前性。从会计监督和审计监督的形成来看多年来人们一直习惯于“先会计后审计”的经济监督模式，也就是说人们往往把会计监督视为资金运动的事前和事中监督，洏把审计监督视为资金运动的事后监督实际上，随着市场经济发展的需要审计的职能逐步拓展，审计监督已逐渐摆脱单纯的事后监督向事中监督乃至事前监督发展，特别是近年来国家根据宏观调控的需要，逐步将工程项目预算审计和经济责任审计纳入审计范围它說明国家审计已超脱历史的局限，向更高的层次迈进国家审计监督的超前性，是经济发展的需要也是审计工作自身发展的历史必然，茬全球经济飞速发展的廿一世纪审计监督必将和会计监督密切协作，在经济监督中共同创造属于自己的辉煌