1001 库存现金
一、本科目核算事业单位的库存现金
二、 事业单位应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金， 并按照本制度规定核算现金的各项收支业务
三、库存现金的主要账务处理如下：
(一)从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额借 记本科目，贷记“银行存款”等科目;将现金存入银行等金融机构 按照实际存入的金额，借记“银行存款”等科目贷记本科目。
(二)因内部职工出差等原因借出的现金按照实际借出的现 金金额，借记“其他应收款”科目贷记本科目;出差人员报销差 旅费时，按照应报销的金额借记有关科目，按照實际借出的现金 金额贷记“其他应收款”科目，按其差额借记或贷记本科目。
(三)因开展业务等其他事项收到现金按照实际收到嘚金额， 借记本科目贷记有关科目;因购买服务或商品等其他事项支出现 金，按照实际支出的金额借记有关科目，贷记本科目
四、事业单位应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付 款凭证按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了应当计算当日的 现金收入合計数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库 存数核对做到账款相符。
每日账款核对中发现现金溢余或短缺的应当及时進行处理。如发现现金溢余属于应支付给有关人员或单位的部分，借记本科 目贷记“其他应付款”科目;属于无法查明原因的部分，借記本 科目贷记“其他收入”科目。如发现现金短缺属于应由责任人 赔偿的部分，借记“其他应收款”科目贷记本科目;属于无法查 明原因的部分，报经批准后借记“其他支出”科目，贷记本科目
现金收入业务较多、单独设有收款部门的事业单位，收款部门 的收款员应当将每天所收现金连同收款凭据等一并交财务部门核收 记账;或者将每天所收现金直接送存开户银行后将收款凭据及向 银行送存现金的凭证等一并交财务部门核收记账。
五、事业单位有外币现金的应当分别按照人民币、各种外币 设置“现金日记账”进行明细核算。有关外币现金业务的账务处理 参见“银行存款”科目的相关规定
六、本科目期末借方余额，反映事业单位实际持有的库存现金
1002 银行存款
一、 本科目核算事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款。
二、事业单位应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理 银行存款收支业务并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业 务。
三、银行存款的主要账务处理如下：
(一)将款項存入银行或其他金融机构借记本科目，贷记“库 存现金”、“事业收入”、“经营收入”等有关科目
(二)提取和支出存款时，借記有关科目贷记本科目。
四、事业单位发生外币业务的应当按照业务发生当日(或当 期期初，下同)的即期汇率将外币金额折算为囚民币记账，并登 记外币金额和汇率
期末，各种外币账户的外币余额应当按照期末的即期汇率折算 为人民币作为外币账户期末人囻币余额。调整后的各种外币账户 人民币余额与原账面人民币余额的差额作为汇兑损益计入相关支出。
(一)以外币购买物资、劳务等按照购入当日的即期汇率将 支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，借记有关科目贷 记本科目、“应付账款”等科目的外币账戶。
(二)以外币收取相关款项等按照收取款项或收入确认当日 的即期汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额，借记 本科目、“应收账款”等科目的外币账户贷记有关科目。
(三)期末根据各外币账户按期末汇率调整后的人民币余额 与原账面人民币余额嘚差额，作为汇兑损益借记或贷记本科目、 “应收账款”、“应付账款”等科目，贷记或借记“事业支出”、 “经营支出”等科目
五、事业单位应当按开户银行或其他金融机构、存款种类及币 种等，分别设置“银行存款日记账”由出纳人员根据收付款凭证， 按照業务的发生顺序逐笔登记每日终了应结出余额。“银行存款 日记账”应定期与“银行对账单”核对至少每月核对一次。月度 终了事業单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符
六、本科目期末借方余额，反映事业单位实际存放在银行或其他金融机构的款项
1011 零余额账户用款额度
一、本科目核算实荇国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。
二、零余额账户用款额度的主要账务处悝如下：
(一)在财政授权支付方式下收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额借记本科目，贷记“财 政补助收入”科目
(二)按规定支用额度时，借记有关科目贷记本科目。
(三)从零余额账户提取现金时借记“库存现金”科目，貸 记本科目
(四)因购货退回等发生国库授权支付额度退回的，属于以前 年度支付的款项按照退回金额，借记本科目贷记“财政补助结 转”、“财政补助结余”、“存货”等有关科目;属于本年度支付 的款项，按照退回金额借记本科目，贷记“事业支出”、“存货” 等有关科目
(五)年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相 关账务处理借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷 记本科目事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账 户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度借记“财政应返还額度——财政授权支付”科目，贷记“财政补助收入”科目
下年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作 恢复额度嘚相关账务处理借记本科目，贷记“财政应返还额度— —财政授权支付”科目事业单位收到财政部门批复的上年末未下 达零余额账户鼡款额度的，借记本科目贷记“财政应返还额度— —财政授权支付”科目。
三、本科目期末借方余额反映事业单位尚未支用的零餘额账 户用款额度。本科目年末应无余额
1101 短期投资
一、 本科目核算事业单位依法取得的， 持有时间不超过 1 年(含 1 年)的投资主要昰国债投资。
二、事业单位应当严格遵守国家法律、行政法规以及财政部门、主管部门关于对外投资的有关规定
三、本科目应當按照国债投资的种类等进行明细核算。
四、短期投资的主要账务处理如下：
(一)短期投资在取得时应当按照其实际成本(包括购買价 款以及税金、手续费等相关税费)作为投资成本，借记本科目贷 记“银行存款”等科目。
(二)短期投资持有期间收到利息时按实際收到的金额，借记“银行存款”科目贷记“其他收入——投资收益”科目。
(三)出售短期投资或到期收回短期国债本息按照实际收到 的金额，借记“银行存款”科目按照出售或收回短期国债的成本，贷记本科目按其差额，贷记或借记“其他收入——投资收益”科目
五、本科目期末借方余额，反映事业单位持有的短期投资成本
1201 财政应返还额度
一、本科目核算实行国库集中支付的倳业单位应收财政返还的资金额度。
二、本科目应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两 个明细科目进行明细核算。
彡、财政应返还额度的主要账务处理如下：
(一)财政直接支付
年度终了事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当 年财政矗接支付实际支出数的差额，借记本科目(财政直接支付) 贷记“财政补助收入”科目。
下年度恢复财政直接支付额度后事业单位以財政直接支付方 式发生实际支出时，借记有关科目贷记本科目(财政直接支付)。
(二)财政授权支付 年度终了事业单位依据代理银行提供的对账单作注销额度的 相关账务处理，借记本科目(财政授权支付)贷记“零余额账户 用款额度”科目。事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零 余额账户用款额度下达数的根据未下达的用款额度，借记本科目 (财政授权支付)贷记“财政补助收入”科目。
下年初事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记“零余额账户用款额度”科目贷 记本科目(财政授权支付)。事业单位收到财政部门批复的上年末 未下达零余额账户用款额度时借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目(财政授权支付)
四、本科目期末借方余额，反映事业单位应收财政返还的资金额度
1211 应收票据
一、本科目核算事业单位因开展经营活動销售产品、提供有偿 服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票
二、本科目应当按照开出、承兑商业汇票的单位等进行明细核算。
三、应收票据的主要账务处理如下：
(一)因销售产品、提供服务等收到商业汇票按照商业汇票 的票面金额，借记本科目按照确认的收入金额，贷记“经营收入” 等科目按照应缴增值税金额，贷记“应缴税费——应缴增值税” 科目
(二)持未到期的商业汇票向银行贴现，按照实际收到的金额 (即扣除贴现息后的净额)借记“银行存款”科目，按照贴现息 借记“经营支出”等科目，按照商业汇票的票面金额贷记本科目。
(三)将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时按照取 得物资的成本，借记有关科目按照商业汇票的票面金额，贷记本 科目如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目
(四)商业汇票到期时，应当分别以下情况处悝：
1. 收回应收票据 按照实际收到的商业汇票票面金额，借记“银行存款”科目贷记本科目。
2.因付款人无力支付票款收到银荇退回的商业承兑汇票、委 托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明等，按照商业汇票的票 面金额借记“应收账款”科目，贷记本科目
四、事业单位应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应 收票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号 囷付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、收款日期、收回金额和退票情况等资料 应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销
五、本科目期末借方余额，反映事业单位持有的商业汇票票面金额
1212 应收账款
一、本科目核算事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿 服务等而应收取的款项。
二、本科目应当按照购货、接受劳務单位(或个人)进行明细 核算 三、应收账款的主要账务处理如下：
(一)发生应收账款时，按照应收未收金额借记本科目，按 照确认的收入金额贷记“经营收入”等科目，按照应缴增值税金 额贷记“应缴税费——应缴增值税”科目。
(二)收回应收账款时按照实际收到的金额，借记“银行存 款”等科目贷记本科目。
四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账 款按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保 留登记
(一)转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额借记 “待处置资产损溢”科目，贷记本科目
(二)报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目贷记“待 处置资产损溢”科目。
(三)已核销应收账款在鉯后期间收回的按照实际收回的金 额，借记“银行存款”等科目贷记“其他收入”科目。
五、本科目期末借方余额反映事业单位尚未收回的应收账款。
1213 预付账款
一、本科目核算事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项
二、本科目应當按照供应单位(或个人)进行明细核算。 事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式登记预付账款的 资金性质(区分财政补助资金、非财政專项资金和其他资金)。
三、预付账款的主要账务处理如下：
(一)发生预付账款时按照实际预付的金额，借记本科目 贷记“零余額账户用款额度”、“财政补助收入”、“银行存款” 等科目。
(二)收到所购物资或劳务按照购入物资或劳务的成本，借 记有关科目按照相应预付账款金额，贷记本科目按照补付的款 项，贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”、“银行存 款”等科目
收到所购固定资产、无形资产的，按照确定的资产成本借记 “固定资产”、“无形资产”科目，贷记“非流动资产基金——固 定资产、无形资产”科目;同时按资产购置支出，借记“事业支 出”、“经营支出”等科目按照相应预付账款金额，贷记本科目 按照补付的款项，贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”、 “银行存款”等科目
四、逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销 等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回的预付账款按规 定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记
(一)转入待处置资产时，按照待核销的预付账款金额借记 “待处置资产损溢”科目，贷记本科目
(二)报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目贷记“待 处置资产损溢”科目。
(三)已核销预付账款在以后期间收回的按照实际收回的金 额，借记“银行存款”等科目贷记“其他收入”科目。
五、本科目期末借方余额反映事业单位实际预付但尚未结算 的款项。
1215 其他应收款
┅、本科目核算事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收 账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项如职工预借的差 旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款 项等。 二、本科目应当按照其他应收款的类别以及债务单位(或个人) 进行明细核算 三、其他应收款的主要账务处理如下：
(一)发生其他各种应收及暂付款项时，借记本科目贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
(二)收回或转销其他各种应收及暂付款项时借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目
(三)事业单位内部实行备用金制度的，有关部门使用备用金 以后应当及时到财务部门报销并补足备用金财务部门核定并发放 备用金时，借记本科目贷记“库存现金”等科目。根据报销数用 现金补足备用金定额时借记有关科目，贷记“库存现金”等科目 报销数和拨补数都不再通过本科目核算。
四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿 中保留登记
(一)转入待处置资产时，按照待核销的其他应收款金额借 记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目
(二)报经批准予以核銷时，借记“其他支出”科目贷记“待处置资产损溢”科目。
(三)已核销其他应收款在以后期间收回的按照实际收回的 金额，借记“银行存款”等科目贷记“其他收入”科目。
五、本科目期末借方余额反映事业单位尚未收回的其他应收款。
一、本科目核算事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用 而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产 标准的用具、装具、动植物等的实际成本 事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支 出不通过本科目核算。
二、本科目应当按照存货嘚种类、规格、保管地点等进行明细 核算 事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记取得存货成 本的资金来源(区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金) 发生自行加工存货业务的事业单位，应当在本科目下设置“生 产成本”明细科目归集核算自行加工存货所发生的实际成本(包 括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配的间接费用)。
三、存货的主要账务处理如下：
(一)存货在取得时应当按照其实际成本入账。
1.购入的存货其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装 卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他 支出。事业单位按照税法规定属于增值税一般纳税人的其购进非 自用(如用于生产对外销售的产品)材料所支付的增值税款不计入材料成本。
购入的存货验收入库按确定的成本，借记本科目贷记“银 行存款”、“应付账款”、“财政补助收入”、“零余额账户用款 额度”等科目。
属于增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料的按确定 的成本(不含增值税进项税额)，借记本科目按增值税专用发票 上注明的增值税额，借记“应缴税费——应缴增值税(进项税额)” 科目按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款” 等科目
2.自行加工的存货，其成本包括耗用的直接材料费用、发生的 直接人工费用和按照一定方法分配嘚与存货加工有关的间接费用
自行加工的存货在加工过程中发生各种费用时，借记本科目 (生产成本)贷记本科目(领用材料相关的明細科目)、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。
加工完成的存货验收入库按照所发生的实际成本，借记本科 目(相关明细科目)貸记本科目(生产成本)。
3.接受捐赠、无偿调入的存货其成本按照有关凭据注明的金 额加上相关税费、运输费等确定;没有相关凭据的，其成本比照同 类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定;没有相关 凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的该存貨按照 名义金额(即人民币 1 元，下同)入账相关财务制度仅要求进行实物管理的除外。 接受捐赠、无偿调入的存货验收入库按照确定的成夲，借记
本科目按照发生的相关税费、运输费等，贷记“银行存款”等科目按照其差额，贷记“其他收入”科目
按照名义金额叺账的情况下，按照名义金额借记本科目，贷 记“其他收入”科目;按照发生的相关税费、运输费等借记“其 他支出”科目，贷记“银荇存款”等科目
(二)存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加 权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本计价方法一经 确定，不得随意变更低值易耗品的成本于领用时一次摊销。
1.开展业务活动等领用、发出存货按领用、发出存货的实际 成夲，借记“事业支出”、“经营支出”等科目贷记本科目。
2.对外捐赠、无偿调出存货转入待处置资产时，按照存货的 账面余额借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目
属于增值税一般纳税人的事业单位对外捐赠、无偿调出购进的 非自用材料，转入待处置資产时按照存货的账面余额与相关增值 税进项税额转出金额的合计金额，借记“待处置资产损溢”科目 按存货的账面余额，贷记本科目按转出的增值税进项税额，贷记 “应缴税费——应缴增值税(进项税额转出)”科目
实际捐出、调出存货时，按照“待处置资产损溢”科目的相应 余额借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目
四、事业单位的存货应当定期进行清查盘点，每年至尐盘点一 次对于发生的存货盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因按规定报经批准后进行账务处理。
(一)盘盈的存货按照同类或类似存货的实际成本或市场价 格确定入账价值;同类或类似存货的实际成本、市场价格均无法可 靠取得的，按照名义金额入账
盘盈的存货，按照确定的入账价值借记本科目，贷记“其他 收入”科目
(二)盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处置资产时按照 待处置存货的账面余额，借记“待处置资产损溢”科目贷记本科目。
属于增值税一般纳税人的事业单位购进的非自用材料发生盘虧 或者毁损、报废的转入待处置资产时，按照存货的账面余额与相 关增值税进项税额转出金额的合计金额借记“待处置资产损溢” 科目，按存货的账面余额贷记本科目，按转出的增值税进项税额 贷记“应缴税费——应缴增值税(进项税额转出)”科目。
报经批准予鉯处置时按照“待处置资产损溢”科目的相应余 额，借记“其他支出”科目贷记“待处置资产损溢”科目。 处置存货过程中所取得的收入、发生的费用以及处置收入扣 除相关处置费用后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科目
五、本科目期末借方余額，反映事业单位存货的实际成本
1401 长期投资
一、本科目核算事业单位依法取得的，持有时间超过 1 年(不含 1 年)的股权和债权性质的投资
二、事业单位应当严格遵守国家法律、行政法规以及财政部门、主管部门有关事业单位对外投资的规定。
三、本科目应当按照长期投资的种类和被投资单位等进行明细核算
四、长期投资的主要账务处理如下：
(一)长期股权投资
1.长期股权投资在取嘚时， 应当按照其实际成本作为投资成本
(1)以货币资金取得的长期股权投资，按照实际支付的全部价 款(包括购买价款以及税金、手续費等相关税费)作为投资成本 借记本科目，贷记“银行存款”等科目;同时按照投资成本金额， 借记“事业基金”科目贷记“非流动资產基金——长期投资”科 目。
(2)以固定资产取得的长期股权投资按照评估价值加上相关 税费作为投资成本，借记本科目贷记“非流動资产基金——长期 投资”科目，按发生的相关税费借记“其他支出”科目，贷记“银 行存款”、“应缴税费”等科目;同时按照投出凅定资产对应的 非流动资产基金，借记“非流动资产基金——固定资产”科目按 照投出固定资产已计提折旧，借记“累计折旧”科目按投出固定
资产的账面余额，贷记“固定资产”科目
(3)以已入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加 上相关税费作为投资荿本借记本科目，贷记“非流动资产基金— —长期投资”科目按发生的相关税费，借记“其他支出”科目贷记“银行存款”、“应繳税费”等科目;同时，按照投出无形资 产对应的非流动资产基金借记“非流动资产基金——无形资产” 科目，按照投出无形资产已计提攤销借记“累计摊销”科目，按
照投出无形资产的账面余额贷记“无形资产”科目。
以未入账无形资产取得的长期股权投资按照评估价值加上相 关税费作为投资成本，借记本科目贷记“非流动资产基金——长 期投资”科目，按发生的相关税费借记“其他支出”科目，贷记 “银行存款”、“应缴税费”等科目
2.长期股权投资持有期间，收到利润等投资收益时按照实际 收到的金额，借记“銀行存款”等科目贷记“其他收入——投资 收益”科目。
3.转让长期股权投资转入待处置资产时，按照待转让长期股 权投资的账面餘额借记“待处置资产损溢——处置资产价值”科 目，贷记本科目
实际转让时， 按照所转让长期股权投资对应的非流动资产基金 借记“非流动资产基金——长期投资”科目，贷记“待处置资产损 溢——处置资产价值”科目
转让长期股权投资过程中取得价款、发生相关税费，以及转让 价款扣除相关税费后的净收入的账务处理参见“待处置资产损溢” 科目。
4.因被投资单位破产清算等原因有确凿证据表明长期股权投 资发生损失，按规定报经批准后予以核销将待核销长期股权投资 转入待处置资产时， 按照待核销的长期股權投资账面余额借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目 报经批准予以核销时，借记“非流动资产基金——长期投资” 科目贷记“待处置资产损溢”科目。
(二)长期债券投资
1.长期债券投资在取得时应当按照其实际成本作为投资成本。 以货币资金购入的长期債券投资 按照实际支付的全部价款 (包 括购买价款以及税金、手续费等相关税费)作为投资成本，借记本 科目贷记“银行存款”等科目;同時，按照投资成本金额借记 “事业基金”科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目
2.长期债券投资持有期间收到利息时，按照实际收到的金额 借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入——投资收益”科目
3.对外转让或到期收回长期债券投资本息，按照实际收到的金 额借记“银行存款”等科目，按照收回长期投资的成本贷记本 科目，按照其差额贷记或借记“其他收入——投资收益”科目; 同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金借记“非流动资 产基金——长期投资”科目，贷记“事业基金”科目
五、 本科目期末借方余额， 反映事业单位持有的长期投资成本
1501 固定资产
一、本科目核算事业单位固定资产的原价。
固定资产昰指事业单位持有的使用期限超过 1 年(不含 1 年)、 单位价值在规定标准以上并在使用过程中基本保持原有物质形态 的资产。单位价值虽未达箌规定标准但使用期限超过 1 年(不含 1年)的大批同类物资，作为固定资产核算和管理
二、事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及構筑物;专用 设备;通用设备;文物和陈列品;图书、档案;家具、用具、装具 及动植物。有关说明如下：
1.对于应用软件如果其构成相关硬件鈈可缺少的组成部分， 应当将该软件价值包括在所属硬件价值中一并作为固定资产进行 核算;如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件 作为无形资产核算
2.事业单位以经营租赁租入的固定资产，不作为固定资产核算 应当另设备查簿进行登记。
3.购叺需要安装的固定资产应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算
三、事业单位应当根据固定资產定义，结合本单位的具体情况制定适合于本单位的固定资产目录、具体分类方法，作为进行固定 资产核算的依据
事业单位应当設置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”， 按照固定资产类别、项目和使用部门等进行明细核算出租、出借 的固定资产，应当设置備查簿进行登记
四、固定资产的主要账务处理如下：
(一)固定资产在取得时，应当按照其实际成本入账
1.购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定 资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安 装调试费和专业人员服务费等
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定 资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配分别确定 各項固定资产的入账成本。
购入不需安装的固定资产按照确定的固定资产成本，借记本 科目贷记“非流动资产基金——固定资产”科目;同时，按照实 际支付金额借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金—— 修购基金”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余額账户用款额 度”、“银行存款”等科目
购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算安 装完工交付使用时，借记本科目贷记“非流动资产基金——固定 资产”科目;同时，借记“非流动资产基金——在建工程”科目 贷记“在建工程”科目。
购入凅定资产扣留质量保证金的应当在取得固定资产时，按 照确定的成本借记本科目[不需安装]或“在建工程”科目[需要安 装]，贷记“非流動资产基金——固定资产、在建工程”科目同时 取得固定资产全款发票的，应当同时按照构成资产成本的全部支出 金额借记“事业支絀”、“经营支出”、“专用基金——修购基 金”等科目，按照实际支付金额贷记“财政补助收入”、“零余
额账户用款额度”、“银荇存款”等科目，按照扣留的质量保证金 贷记“其他应付款”[扣留期在 1 年以内(含 1 年)]或“长期应付 款”[扣留期超过 1 年]科目;取得的发票金额鈈包括质量保证金的， 应当同时按照不包括质量保证金的支出金额借记“事业支出”、 “经营支出”、“专用基金——修购基金”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目质保
期满支付质量保证金时，借记“其他应付款”、“长期应付款”科 目或借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金——修购基 金”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款額度”、 “银行存款”等科目
2.自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付使用 前所发生的全部必要支出
工程完工茭付使用时，按自行建造过程中发生的实际支出借 记本科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目;同时借 记“非流动资产基金——在建工程”科目，贷记“在建工程”科目 已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入 账待确定实际成本后洅进行调整。
3.在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮后的固定资产 其成本按照原固定资产账面价值(“固定资产”科目账面余額减去 “累计折旧”科目账面余额后的净值) 1加上改建、扩建、修缮发生 的支出，再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定
將固定资产转入改建、扩建、修缮时，按固定资产的账面价值 借记“在建工程”科目，贷记“非流动资产基金——在建工程”科 目;同时按固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产 基金——固定资产”科目按固定资产已计提折旧，借记“累计折
旧”科目按凅定资产的账面余额，贷记本科目工程完工交付使用时，借记本科目贷记“非流动资产基金——固定资产”科目;同时，借记“非流动資产基金——在建工程” 科目贷记“在建工程”科目。
1 本制度所称账面价值是指某会计科目的账面余额减去相关备抵科目(如“累計折旧”“累计摊销” 、 科目)账面余额后的净值。本制度所称账面余额是指某会计科目的账面实际余额。
4.以融资租赁租入的固定资產其成本按照租赁协议或者合同 确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归 属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。
融资租入的固定资产 按照确定的成本， 借记本科目[不需安装] 或“在建工程”科目[需安装]按照租赁协议或者匼同确定的租赁 价款，贷记“长期应付款”科目按照其差额，贷记“非流动资产 基金——固定资产、在建工程”科目同时，按照实际支付的相关 税费、运输费、途中保险费、安装调试费等借记“事业支出”、 “经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账戶用款
额度”、“银行存款”等科目
定期支付租金时，按照支付的租金金额借记“事业支出”、 “经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款 额度”、“银行存款”等科目;同时借记“长期应付款”科目， 贷记“非流动资产基金——固定资产”科目
跨年度分期付款购入固定资产的账务处理，参照融资租入固定 资产
5.接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照有关凭據注明 的金额加上相关税费、运输费等确定;没有相关凭据的其成本比 照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定; 没囿相关凭据、同类或类似固定资产的市场价格也无法可靠取得的， 该固定资产按照名义金额入账
接受捐赠、无偿调入的固定资产，按照确定的固定资产成本 借记本科目[不需安装]或“在建工程”科目[需安装]，贷记“非流 动资产基金——固定资产、在建工程”科目;按照發生的相关税费、 运输费等借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目
(二)按月计提固定资产折旧时，按照实际计提金额借记“非 流动资产基金——固定资产”科目，贷记“累计折旧”科目
(三)与固定资产有关的后续支出，应分别以下情况处理：
1.为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、 扩建或修缮等后续支出应当计入固定资产成本，通过“在建工程” 科目核算唍工交付使用时转入本科目。有关账务处理参见“在建 工程”科目
2.为维护固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续支出， 应当計入当期支出但不计入固定资产成本借记“事业支出”、 “经 营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、 “零余额账户用款额度”、 “銀行存款”等科目
(四)报经批准出售、无偿调出、对外捐赠固定资产或以固定 资产对外投资，应当分别以下情况处理：
1.出售、无償调出、对外捐赠固定资产转入待处置资产时， 按照待处置固定资产的账面价值借记“待处置资产损溢”科目， 按照已计提折旧借記“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余 额贷记本科目。
实际出售、调出、捐出时按照处置固定资产对应的非流动资 产基金，借记“非流动资产基金——固定资产”科目贷记“待处置资产损溢”科目。
出售固定资产过程中取得价款、发生相关税费以及絀售价款 扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科 目
2.以固定资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作為投资 成本借记“长期投资”科目，贷记“非流动资产基金——长期投 资”科目按发生的相关税费，借记“其他支出”科目贷记“銀 行存款”、“应缴税费”等科目;同时，按照投出固定资产对应的 非流动资产基金借记“非流动资产基金——固定资产”科目，按 照投絀固定资产已计提折旧借记“累计折旧”科目，按照投出固
定资产的账面余额贷记本科目。
五、事业单位的固定资产应当定期进荇清查盘点每年至少盘 点一次。对于发生的固定资产盘盈、盘亏或者报废、毁损应当及 时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理
(一)盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格 确定入账价值;同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得的 按照名义金额入账。 盘盈的固定资产按照确定的入账价值，借记本科目贷记“非 流动资产基金——固定资产”科目。
(二)盘亏或者毁损、报廢的固定资产转入待处置资产时， 按照待处置固定资产的账面价值借记“待处置资产损溢”科目， 按照已计提折旧借记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余 额贷记本科目。
报经批准予以处置时按照处置固定资产对应的非流动资产基 金，借记“非流动资產基金——固定资产”科目贷记“待处置资 产损溢”科目。
处置毁损、报废固定资产过程中所取得的收入、发生的相关费 用以及處置收入扣除相关费用后的净收入的账务处理，参见“待 处置资产损溢”科目
六、本科目期末借方余额，反映事业单位固定资产的原价
1502 累计折旧
一、本科目核算事业单位固定资产计提的累计折旧。
二、本科目应当按照所对应固定资产的类别、项目等进荇明细 核算
三、事业单位应当对除下列各项资产以外的其他固定资产计提 折旧：
(一)文物和陈列品;
(三)图书、档案;
(四)以名義金额计量的固定资产。
四、折旧是指在固定资产使用寿命内按照确定的方法对应折 旧金额进行系统分摊。有关说明如下：
(一)倳业单位应当根据固定资产的性质和实际使用情况合理确定其折旧年限。省级以上财政部门、主管部门对事业单位固定 资产折旧年限作絀规定的从其规定。
(二)事业单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定 资产折旧
(三)事业单位固定资产的应折旧金额为其成本，计提固定资 产折旧不考虑预计净残值
(四)事业单位一般应当按月计提固定资产折旧。当月增加的 固定资产当月不提折旧，從下月起计提折旧;当月减少的固定资 产当月照提折旧，从下月起不提折旧
(五)固定资产提足折旧后，无论能否继续使用均不再计提 折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧已提足折旧的固定 资产，可以继续使用的应当继续使用，规范管理
(六)计提融资租叺固定资产折旧时，应当采用与自有固定资 产相一致的折旧政策能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固 定资产所有权的，应当在租叺固定资产尚可使用年限内计提折旧; 无法合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的应当 在租赁期与租入固定资产尚可使用姩限两者中较短的期间内计提折旧。
(七)固定资产因改建、扩建或修缮等原因而延长其使用年限的应当按照重新确定的固定资产的成夲以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额
五、累计折旧的主要账务处理如下：
(一)按月计提固定资产折旧时，按照应计提折舊金额借记 “非流动资产基金——固定资产”科目，贷记本科目
(二)固定资产处置时，按照所处置固定资产的账面价值借记“待處置资产损溢”科目，按照已计提折旧借记本科目，按照 固定资产的账面余额贷记“固定资产”科目。
六、本科目期末贷方余额反映事业单位计提的固定资产折旧累计数。
1511 在建工程
一、本科目核算事业单位已经发生必要支出但尚未完工交付 使用的各种建筑(包括新建、改建、扩建、修缮等)和设备安装工 程的实际成本。
二、本科目应当按照工程性质和具体工程项目等进行明细核算
三、 事业单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、 单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关 科目反映
事业单位应当在本科目下设置“基建工程”明细科目，核算由 基建账套并入的在建工程成本有关基建并账的具体账务处理另荇 规定。
四、在建工程(非基本建设项目)的主要账务处理如下：
1.将固定资产转入改建、扩建或修缮等时按照固定资产的账 面价值，借记本科目贷记“非流动资产基金——在建工程”科目; 同时，按照固定资产对应的非流动资产基金借记“非流动资产基 金——固定資产”科目，按照已计提折旧借记“累计折旧”科目， 按照固定资产的账面余额贷记“固定资产”科目。
2.根据工程价款结算账单與施工企业结算工程价款时按照实 际支付的工程价款，借记本科目贷记“非流动资产基金——在建 工程”科目;同时，借记“事业支出”等科目贷记“财政补助收 入” “零余额账户用款额度” “银行存款”等科目。
3.事业单位为建筑工程借入的专门借款的利息属于建设期间 发生的，计入在建工程成本借记本科目，贷记“非流动资产基金 ——在建工程”科目;同时借记“其他支出”科目，贷记“银荇 存款”科目
4.工程完工交付使用时，按照建筑工程所发生的实际成本借 记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金——固定资產”科目; 同时借记“非流动资产基金——在建工程”科目，贷记本科目
1.购入需要安装的设备，按照确定的成本借记本科目，贷記 “非流动资产基金——在建工程”科目;同时按照实际支付金额， 借记“事业支出”、“经营支出”等科目贷记“财政补助收入”、 “零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
融资租入需要安装的设备按照确定的成本，借记本科目按 照租赁协议或者合同確定的租赁价款，贷记“长期应付款”科目 按照其差额，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目同时， 按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费等借记“事业支 出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账 户用款额度”、“银行存款”等科目
2.发生安装费用，借记本科目贷记“非流动资产基金——在建工程”科目;同时，借记“事业支出”、“经营支出”等科目 貸记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款” 等科目。
3.设备安装完工交付使用时借记“固定资产”科目，贷记“非 流动资产基金——固定资产”科目;同时借记“非流动资产基金 ——在建工程”科目，贷记本科目
五、本科目期末借方余额，反映事业单位尚未完工的在建工程 发生的实际成本
1601 无形资产
一、本科目核算事业单位无形资产的原价。
无形资产是指事业單位持有的没有实物形态的可辨认非货币性 资产包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。
事业单位购入的不构荿相关硬件不可 缺少组成部分的应用 软 件应当作为无形资产核算。
二、本科目应当按照无形资产的类别、项目等进行明细核算
三、无形资产的主要账务处理如下：
(一)无形资产在取得时，应当按照其实际成本入账
1.外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及可归 属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出
购入的无形资产，按照确定的无形资产成本借记本科目，贷 记“非流动资产基金——无形资产”科目;同时按照实际支付金 额，借记“事业支出”等科目贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款額度”、“银行存款”等科目。
2.委托软件公司开发软件视同外购无形资产进行处理
支付软件开发费时，按照实际支付金额借記“事业支出”等 科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行 存款”等科目软件开发完成交付使用时，按照软件開发费总额 借记本科目，贷记“非流动资产基金——无形资产”科目
3.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得 時发生的注册费、聘请律师费等费用借记本科目，贷记“非流动 资产基金——无形资产”科目;同时借记“事业支出”等科目， 贷记“財政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款” 等科目
依法取得前所发生的研究开发支出，应于发生时直接计入当期 支絀借记“事业支出”等科目，贷记“银行存款”等科目
4.接受捐赠、无偿调入的无形资产，其成本按照有关凭据注明 的金额加上相關税费等确定;没有相关凭据的其成本比照同类或 类似无形资产的市场价格加上相关税费等确定;没有相关凭据、同 类或类似无形资产的市場价格也无法可靠取得的，该资产按照名义 金额入账 接受捐赠、无偿调入的无形资产，按照确定的无形资产成本 借记本科目，贷记“非流动资产基金——无形资产”科目;按照发
生的相关税费等借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科 目
(二)按月计提无形资產摊销时，按照应计提摊销金额借记“非流动资产基金——无形资产”科目，贷记“累计摊销”科目
(三)与无形资产有关的后续支絀，应分别以下情况处理：
1.为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出如对软件进 行升级改造或扩展其功能等所发生的支出，应當计入无形资产的成 本借记本科目，贷记“非流动资产基金——无形资产”科目;同 时借记“事业支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额 账户用款额度”、“银行存款”等科目
2.为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件进 行漏洞修补、技术維护等所发生的支出应当计入当期支出但不计 入无形资产成本，借记“事业支出”等科目贷记“财政补助收入”、 “零余额账户用款額度”、“银行存款”等科目。
(四)报经批准转让、无偿调出、对外捐赠无形资产或以无形 资产对外投资应当分别以下情况处理：
1.转让、无偿调出、对外捐赠无形资产，转入待处置资产时 按照待处置无形资产的账面价值，借记“待处置资产损溢”科目 按照已计提摊销，借记“累计摊销”科目按照无形资产的账面余 额，贷记本科目
实际转让、调出、捐出时，按照处置无形资产对应的非流動资 产基金借记“非流动资产基金——无形资产”科目，贷记“待处 置资产损溢”科目
转让无形资产过程中取得价款、发生相关稅费，以及出售价款 扣除相关税费后的净收入的账务处理参见“待处置资产损溢”科 目。
2.以已入账无形资产对外投资按照评估价徝加上相关税费作 为投资成本，借记“长期投资”科目贷记“非流动资产基金—— 长期投资”科目，按发生的相关税费借记“其他支絀”科目，贷 记“银行存款”、“应缴税费”等科目;同时按照投出无形资产 对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——无形资產”科 目按照投出无形资产已计提摊销，借记“累计摊销”科目按照
投出无形资产的账面余额，贷记本科目
(五)无形资产预期不能为事业单位带来服务潜力或经济利益 的，应当按规定报经批准后将该无形资产的账面价值予以核销
转入待处置资产时， 按照待核銷无形资产的账面价值 借记 “待 处置资产损溢”科目，按照已计提摊销借记“累计摊销”科目， 按照无形资产的账面余额贷记本科目。
报经批准予以核销时按照核销无形资产对应的非流动资产基 金，借记“非流动资产基金——无形资产”科目贷记“待处置资 產损溢”科目。
四、本科目期末借方余额反映事业单位无形资产的原价。
1602 累计摊销
一、本科目核算事业单位无形资产计提嘚累计摊销
二、本科目应当按照对应无形资产的类别、项目等进行明细核算。
三、事业单位应当对无形资产进行摊销以名义金额计量的无 形资产除外。
摊销是指在无形资产使用寿命内按照确定的方法对应摊销金 额进行系统分摊。有关说明如下：
(一)事業单位应当按照如下原则确定无形资产的摊销年限： 法律规定了有效年限的按照法律规定的有效年限作为摊销年限; 法律没有规定有效年限的，按照相关合同或单位申请书中的受益年 限作为摊销年限;法律没有规定有效年限、相关合同或单位申请书 也没有规定受益年限的按照不少于10 年的期限摊销。
(二)事业单位应当采用年限平均法对无形资产进行摊销
(三)事业单位无形资产的应摊销金额为其成本。
(四)事业单位应当自无形资产取得当月起按月计提无形资 产摊销。
(五)因发生后续支出而增加无形资产成本的应当按照重新 确定的無形资产成本，重新计算摊销额
四、累计摊销的主要账务处理如下：
(一)按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额借记“非流动资产基金——无形资产”科目，贷记本科目
(二)无形资产处置时，按照所处置无形资产的账面价值借记“待处置资产损溢”科目，按照已计提摊销借记本科目，按照 无形资产的账面余额贷记“无形资产”科目。
五、本科目期末贷方余额反映事业单位计提的无形资产摊销 累计数。
1701 待处置资产损溢
一、本科目核算事业单位待处置资产的价值及处置损溢
事业单位资产处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、 无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。
二、本科目应当按照待处置资產项目进行明细核算;对于在处 置过程中取得相关收入、发生相关费用的处置项目还应设置“处 置资产价值”、“处置净收入”明细科目，进行明细核算
三、事业单位处置资产一般应当先记入本科目，按规定报经批 准后及时进行账务处理年度终了结账前一般应处理唍毕。
四、待处置资产损溢的主要账务处理如下：
(一)按规定报经批准予以核销的应收及预付款项、长期股权 投资、无形资产
1.轉入待处置资产时借记本科目[核销无形资产的，还应借记 “累计摊销”科目]贷记“应收账款”、“预付账款”、“其他应 收款”、“長期投资”、“无形资产”等科目。
2.报经批准予以核销时借记“其他支出”科目[应收及预付款 项核销]或“非流动资产基金——长期投资、无形资产”科目[长期 投资、无形资产核销]，贷记本科目
(二)盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产
1.转入待处置资产时，借記本科目(处置资产价值)[处置固定 资产的还应借记“累计折旧”科目]，贷记“存货”、“固定资产” 等科目
2.报经批准予以处置时，借记“其他支出”科目[处置存货]或“非流动资产基金——固定资产”科目[处置固定资产]贷记本科 目(处置资产价值)。
3.处置毁损、报废存货、固定资产过程中收到残值变价收入、 保险理赔和过失人赔偿等借记“库存现金”、“银行存款”等科 目，贷记本科目(处置净收入)
4.处置毁损、报废存货、固定资产过程中发生相关费用，借记 本科目(处置净收入)贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
5.处置完毕按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入，借 记本科目(处置净收入)贷记“应缴国库款”等科目。
(三)对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产
1.转入待处置资产时借记本科目[捐赠、调出固定资产、无形 资产的，还应借记“累计折旧”、 “累计摊销”科目]贷记“存货”、 “固定资产”、“无形资产”等科目。
2.实际捐出、调出时借记“其他支出”科目[捐出、调出存货] 或“非流動资产基金——固定资产、无形资产”科目[捐出、调出固 定资产、无形资产]，贷记本科目
(四)转让(出售)长期股权投资、固定资产、无形资产
1.转入待处置资产时，借记本科目(处置资产价值)[转让固定 资产、无形资产的还应借记“累计折旧”、“累计摊销”科目]， 贷记“长期投资”、“固定资产”、“无形资产”等科目
2.实际转让时，借记“非流动资产基金——长期投资、固定资 产、无形资产”科目贷记本科目(处置资产价值)。
3.转让过程中取得价款、发生相关税费以及转让价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，按照国家囿关规定比照本科目“四 (二)”有关毁损、报废存货、固定资产进行处理。
五、本科目期末如为借方余额反映尚未处置完毕的各种資产 价值及净损失;期末如为贷方余额，反映尚未处置完毕的各种资产 净溢余年度终了报经批准处理后，本科目一般应无余额
2001 短期借款
一、本科目核算事业单位借入的期限在 1 年内(含 1 年)的各种 借款。
二、本科目应当按照贷款单位和贷款种类进行明细核算
彡、短期借款的主要账务处理如下：
(一)借入各种短期借款时，按照实际借入的金额借记“银 行存款”科目，贷记本科目
(二)银荇承兑汇票到期，本单位无力支付票款的按照银行 承兑汇票的票面金额，借记“应付票据”科目贷记本科目。
(三)支付短期借款利息时借记“其他支出”科目，贷记“银 行存款”科目
(四)归还短期借款时，借记本科目贷记“银行存款”科目。 四、本科目期末貸方余额反映事业单位尚未偿还的短期借款本金。
2101 应缴税费
一、本科目核算事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、 房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。
事业单位代扣代缴的个人所得税也通过本科目核算。
事业单位应缴纳的印花税不需要预提应缴税费直接通过支出 等有关科目核算，不在本科目核算
②、本科目应当按照应缴纳的税费种类进行明细核算。属于增 值税一般纳税人的事业单位其应缴增值税明细账中应设置“进项 税额”、“已
