企业职工食堂依据性质分为三类：第一类属于独立经营的职工食堂这类食堂除了为本单位员工提供餐饮服务外，还同时对外提供餐饮服务犹如饭店或餐饮公司。依据現行“同一法人企业内部可能会有多个独立的营业税纳税人”的营业税制度这类食堂要依法办理税务登记，就其收入支出账怎么记账缴納营业税并按税法规定购买、使用餐饮业发票。第二类是入驻企业的餐饮公司开办的职工食堂这类食堂实质上是“外援”——企业将餐饮事务外包，引进餐饮公司为本企业员工提供餐饮服务这些餐饮公司都是正规的企业，工商、税务登记手续齐全为营业税的纳税人，可以购买、使用餐饮业发票第三类为企业内部食堂。这类食堂只为本企业员工提供餐饮服务功能重在服务而不在经营，属于单位内蔀行为不属于提供了《营业税暂行条例》规定的劳务范畴，无需办理税务登记也不需要缴纳营业税，当然也没有购买、使用餐饮业发票的权力

本文主要讨论第三类——企业内部食堂的涉税问题及其财税处理。

企业内部食堂属于职工福利的范畴国家财政、税收政策对此均有明确规定。《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》财企[号规定：企业职工福利费包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：

（一）为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利包括职工因公外地就医費用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供應午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。（二）企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员費用包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集體福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。

上述两条均提到了“职工食堂”这在强调职工食堂是企业员工的重要福利外，也给广大财务人员处理职工食堂的收支指明了方向。但该文同时明确：在计算应纳税所得额时企业职工福利費财务管理同税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税

《国家税务总局关于企业工资薪金及職工福利费扣除问题的通知》国税函[2009]3号“三、关于职工福利费扣除问题”，对福利费用的税前扣除也做出明确规定：

《实施条例》第四十條规定的企业职工福利费包括以下内容：

　　（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

　　（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、職工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

　　（三）按照其他规定发生的其他职工福利费包括丧葬补助费、抚恤費、安家费、探亲假路费等。

　　该文同时规定：企业发生的职工福利费应该单独设置账册，进行准确核算没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定

依据税法規定，单独核算的职工食堂福利费用可以在企业所得税税前扣除，但前提是不能超过工资薪金总额14%国税函2009年3号文明确“工资薪金总额”不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险費和住房公积金。所以企业在职工福利费中列支的各项食堂支出——包括发放给食堂工作人员的工资，都不应算企业的工资总额

事业單位食堂购买餐具会计分录

借：低值易耗品—×××；贷：现金或银行存款

后厨工资直接计入成本，借：主营业务成—工资 贷：现金

前台工資进入营业费用借：营业费用—工资 贷：现金

水电费直接计入成本，，借：主营业务成本—水电费、贷：现金或银行存款；

当月缴交嘚租赁费借：营业费用—租赁费、贷：现金或银行存款；

账务处理是指从审核原始凭证、编制记账凭证开始，通过记账、对账、结账等┅系列会计处理到编制出会计报表的过程。