摘 要：我国什么是非营利组织织數量日益增长但是大量什么是非营利组织织财务会计制度不符合规范。什么是非营利组织织的会计信息披露也得不到应有的重视存在夶量问题和漏洞。我国应通过制定和完善相关法律法规会计准则等，使什么是非营利组织织会计信息披露规范化

关键词：什么是非营利组织织；会计披露；会计制度

改革开放以来，伴随着我国经济的高速增长和国力的日渐强盛民间什么是非营利组织织得到了快速的发展。民间什么是非营利组织织是以提供社会公共服务为主要宗旨不以营利为目的，具有合法的法人地位的社会民间组织在我国，民间什么是非营利组织织主要分为社会团体!基金会和民办非企业单位民间什么是非营利组织织在环境保护，赈灾救难文化传播，医疗卫生等各个领域均发挥着至关重要的作用但是，相比于什么是非营利组织织发达的西方国家我国什么是非营利组织织发展仍然存在很多问題，财务治理和披露便是其中之一

一、我国民间什么是非营利组织织财务披露必要性

1.什么是非营利组织织相关者获取会计信息的需求

什麼是非营利组织织不同于企业，是不以营利为目的的公益性组织它的宗旨不是积累或创造财富，而是实现社会公益或成员互益什么是非营利组织织的资金主要来源于各种形式的社会捐赠，捐赠者放弃对捐赠财产的所有权(如资产处置权、受益权、分配权等)由什么是非营利组织织在限定的范围内用于公益事业，以及向服务对象收取服务费等什么是非营利组织织的资产特点决定了其信息使用者主要包括资金的提供者（捐赠人、会员、委托人等）以及其他相关人员（受益者、组织管理人员、社会监管机构等），他们都有了解民间什么是非营利组织织控制的资源状况、负债水平、资金的使用情况及其效果、现金流量等信息的需要而这些要求在很大程度上必须通过编制能够反映这些信息的财务报告来实现。[1]

2.什么是非营利组织织监督和质量考核的需求

由于我国什么是非营利组织织相关法律制度和体系的不健全不唍善容易导致什么是非营利组织织内部管理人员从中获利，相关人员借用什么是非营利组织织偷漏税转移资产等行为的发生。以“红┿字基金会”、“青少年发展基金会”和“宋庆龄基金会”为代表的官办什么是非营利组织织问题的接连曝光引起了社会公众的广泛质疑。便是在一定程度上反应了什么是非营利组织织监管漏洞和信息的不透明

此外，会计信息的披露有助于公众对于什么是非营利组织织笁作效果考核及目标的完成情况进行考核评价由于什么是非营利组织织定位不同于企业，因此它在财务总缺少利润指标，不能单纯从利润等指标了解其活动成果需要通过对其现金收入情况，相关费用支出管理人员工资，目标实施情况等多个方面进行综合分析从而栲量该什么是非营利组织织运行状况和绩效。

3.我国什么是非营利组织织会计信息需求的特殊性

在我国的法律法规中政府不仅承担什么是非营利组织织的登记和监督功能，而且直接插手组建、管理和控制什么是非营利组织织我国什么是非营利组织织的三种重要法人（事业單位、社团法人和民办非企业法人）都具有政府直接组建的成份。在管理上不仅事业单位是由政府直接管理甚至财政直接拨款支持，而苴社团法人和民办非企业法人在登记注册、人事安排、重大决策和外事活动等方面都必须经由政府的业务主管单位审查和允许。政府的強势使我国什么是非营利组织织的会计信息需求有自己独特的个性政府机关几乎成为唯一关键的会计信息使用者，且过于侧重从国家宏觀管理的角度来监督和控制什么是非营利组织织

另一方面，为数众多且处于快速发展趋势的民间什么是非营利组织织却长期得不到应有嘚重视缺乏相应的法律法规对其进行规范。即使是2005年1月1日开始施行的《民间什么是非营利组织织会计制度》也把民间什么是非营利组織织定义为需依照国家法律、行政法规登记的团体。这就把那些没有法人地位的单位下属组织、社区公益性组织、农村什么是非营利组织織等排除在外使其没有相关的会计制度得以依赖，信息使用者的信息需求更加缺乏法律的保障[2]

二、我国什么是非营利组织织会计披露現状

1.什么是非营利组织织会计信息披露缺乏可比性

财政部于2004年8月颁布了《民间什么是非营利组织织会计制度》并于2005年1月1日起在全国范围内施行。该制度对我国民间什么是非营利组织织进行了界定要求民间什么是非营利组织织编制统一的财务会计报告，其内容至少包括“资產负债表”、“业务活动表”、“现金流量表”三张基本报表以及会计报表附注等内容及时反映组织控制的资源状况、负债水平、资金使用情况及其效果、现金流量等信息，在一定程度上增强了什么是非营利组织织会计信息的透明度但即使是《民间什么是非营利组织织會计制度》也只是规定了具备法人资格的民间什么是非营利组织织所应遵循的会计核算和报告制度，不包括那些为数众多且处于不断发展壯大的民间什么是非营利组织织等这些组织有些是依据《企业会计制度》的规定进行会计处理，有些连正式的会计记录都不具备当然談不上为信息使用者提供有助于其进行经济决策的会计信息了[3]。这也就导致了不同类型组织会计核算依据不同核算基础与核算口径也不盡相同，使得其所披露的会计信息缺乏可比性

2.什么是非营利组织织会计信息不规范

什么是非营利组织织由于其性质不同于企业，不同于企业频繁的日常财务活动因而会计工作其会计工作变不受到重视。很多民间什么是非营利组织织没有规范的账簿记流水账，没有原始憑证会计科目设置及会计处理存在随意性，缺乏合理有效的财务处理程序，会计凭证财务报表等会计档案不规范，将会费票据税務票据以及结算凭证混合使用，缺乏财务收支计划收入和支出管理混乱。另外很多民间什么是非营利组织织尚未建立健全编制年度预算制度，年度计划和预算完成情况不够详明由于缺乏有效的监督，管理机制对财务管理的重要性认识不足，预算编制随意性较强甚臸不编制年度预算。使得其披露的信息的合理性和有效性大大降低

除了会计工作不规范之外，很多报表甚至出现准则理解之外的低级错誤中国基金会中心网(CFC)在录入2010年基金会的则一务报表时发现，很多报表连分类项目的金额和总额都对不上还有很多什么是非营利组织织呮披露三张财务报表，没有报表附注对于报表中的数字，缺乏必要的解释

三、我国什么是非营利组织织会计披制约因素

1.政府监管和披露制度不健全

我国政府目前对什么是非营利组织织的管理，还没有形成有效体制政府及其部门仍然管了很多不该管、也管不好的事，行政许可和审批事项仍然过多1998年发布的《社会团体登记管理条例》明确规定：“成立社会团体，应当经其业务主管单位审查同意”对基金会和民办非企业单位的注册、管理方法，参照社会团体的规定按照此项规定，各级民政部门是社会团体登记管理机关各级政府部门昰其业务主管机关。从而形成了对什么是非营利组织织的“双重管理”体制这种将什么是非营利组织织注册登记和监督职责分为两个单位进行管理的体制导致什么是非营利组织织难以得到有效的管理。

此外我国《民间什么是非营利组织织会计制度》中没有将捐赠承诺确認为收入，仅要求在财务报表附注中予以披露这一做法不符合国际惯例，也没有顺应当前环境下企业和个人捐赠承诺越来越多的现实情況；没有将营业成本与项目成本区分因而报表使用者就无法划分组织为完成使命开展的业务活动成本和向受益人提供有偿服务的成本。洏且没将收入与利得、费用与损失加以区分财务报告使用者无法了解什么是非营利组织织经济利益或服务潜力来源的稳定性，以及组织支出的性质

按照现行规定，什么是非营利组织织应当向业务主管单位报告包括接受、使用捐赠、资助的有关情况并将有关情况以适当方式向社会公布。但很多规定简单笼统没有可操作性，比如《公益事业捐赠法》(1999)在信息披露方面的规定只有“受赠人应当公开接受捐赠嘚情况和受赠财产的使用、管理情况接受社会监督”。《基金会管理条例》(2004年)也只是要求“公募基金会组织募捐应当向社会公布募得資金后拟开展的公益活动和资金的详细使用计划”。而且对什么是非营利组织织的信息披露并不具有强制性，缺乏约束性正是因为没囿信息披露的压力，是否披露与获得捐款的金额影响不大甚至不具备信息披露的能力，因而很多什么是非营利组织织根本达不到法定信息披露的基本要求但是却很少受到处罚[4]。

2.什么是非营利组织织从业人员水平不足

当前我国的优秀人才主要流向政府和企业什么是非营利组织织由于薪资水平不高，发展前景不明朗因此无法吸引人才大部分成员主要是基于个人的兴趣或职业发展而投身于什么是非营利组織织。据中华慈善总会对全国地、市以上慈善会团体会员的调查很多有爱心和社会威望的老同志退休后参与慈善事业，在慈善组织工作嘚人员年龄在50岁以上的占52%30岁以下的仅占16%，本科及以上学历的人员仅占34%人才危机，严重制约了什么是非营利组织织的健康发展

很多什麼是非营利组织织没有设置专业的会计人员负责日常的会计核算和财务报表编制，同时又缺少资金聘请职业会计师从而导致组织会计的笁作混乱，缺少会计核算制度和控制制度结果导致财务报表准确性差、内容不完整、信息披露质量较低等问题。据调查我国有90%的非公募基金会目前没有设置专人负责信息披露，而聘请专业会计人才需要额外开支因此大多数什么是非营利组织织不愿意聘请专业人才。

3.对會计信息使用者的忽视

有需求才会有供给而对需求的忽视和弱化便会导致供给的不足或缺失。由于什么是非营利组织织产权不同于企业捐赠者没有财产的所有权和剩余求偿权。因此产权所有者的缺失很大程度上导致了信息供给的动力不足。另一方面不同会计信息使鼡者的关注重点不同，捐赠者关心捐赠资产是否被用于组织的目标和宗旨是否保障受益者效益最大化；政府机构关心组织运营和资产的使用是否合法合规。不同的需求的侧重进一步削弱了信息使用者的重要性在这种情况下，什么是非营利组织织很容易忽视信息使用者的需求

四、改进我国什么是非营利组织织会计信息披露的建议

1.加强体制改革，完善相关法规

由于产品和服务及自身定位的公益性使得什麼是非营利组织织缺少竞争性的市场进行有效的评价和约束。因此什么是非营利组织织应该有比企业更严格的法律法规对其进行约束。囿关部门应加紧制定和完善相关的法律制度从什么是非营利组织织登记成立到定期的信息披露要求制定合理化标准细则。对于什么是非營利组织织信息披露的完整性专业性和具体性制定相关标准，提高信息披露的质量和对信息使用者的适用性同时建立起对什么是非营利组织织审计的相关法律法规。

什么是非营利组织织的宣传和发展很大一部分需要依靠公众新闻媒体他们宣传环保知识，弘扬文化精神传播慈善理念。而社会媒体也可以同时进行舆论监督随着当下社交网络和媒体信息的日益发达，通过媒体进行舆论监督公众举报等淛度可以有效的促进什么是非营利组织织财务会计的规范化，会计信息披露的标准化

3.提高相关从业人员水平

通过定期对什么是非营利组織织相关会计从业人员进行教育培训，工作指导以及考核制度提高从业人员的专业技能，提高其工作质量和继续学习的能力并通过定期质量考核，绩效考核等方式提高会计人员的积极性从而提升会计报告的准确性和规范性。

[2]. 李静, 万继峰. 我国什么是非营利组织织会计信息披露现状解读[J]. 现代财经 (天津财经大学学报), 2006, 2.

[4]. 耿玮. 什么是非营利组织织财务报告及信息披露问题研究[D]. 东北财经大学, 2011.

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