注册会计师考试
1.选择试题2.注册/登陆3.开始答题4.提交试卷5.查看成绩6.答案解析
您的位置：&& && && && 试卷题库内容
试题来源：
正确答案：有， 或者 答案解析：有，
您可能感兴趣的试题
第&1&题：多选题: ()审计工作底稿的三级复核制度是审计工作遵循独立审计准则的重要保证。下列各项中，符合三级复核制度要求的有 ( & &)。A&项目经理对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核B&部门经理对重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核C&合伙人对审计过程中的重大会计问题、重点审计领域及重要审计工作底稿进行复核D&如果部门经理作为审计项目的负责人，则其应一并履行一、二级复核职责，确保三级复核制度得以执行正确答案：有， 或者 答案解析：有，第&2&题：多选题: ()在编制审计计划时，应对会计报表整体反映的固有风险进行评估。下列因素中，属于评估固有风险时需要考虑的有 ( & &)。A&P公司管理人员的品行和能力B&P公司管理人员的变动情况C&P公司管理人员遭受的异常压力D&影响P公司所在行业的环境因素正确答案：有， 或者 答案解析：有，第&3&题：多选题: ()在编制审计计划时，需考虑影响样本量大小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。以下各项表述中，正确的有( & &)。A&可信赖程度要求越高，需选取的样本量越大B&划分的次级总体越多，需选取的样本量越大C&可容忍误差越小，需选取的样本量越大D&预期误差越小，需选取的样本量越大正确答案：有， 或者 答案解析：有，
做了该试卷的考友还做了
······& 经历了近十年翻天覆地的变化，公司内部审计的新时代已经来临。负责审查内部控制、运营效率和监管合规的公司内部审计人员再也无法躲在幕后，他们仿佛突然间暴露在了聚光灯下。对首席审计执行官（CAE）而言，一切照常的业务时代显然已经结束，公司董事会和首席执行官们现在又对首席审计执行官一职提出了更高更新的要求：新形势下的首席审计执行官必须了解业务的各个环节，同时又要担当变革的推动者。　　那些拥有最理想的个人特质的审计执行官正受到各家公司的追捧。审计委员会、首席执行官、首席营运官及首席财务官都谙熟高绩效的首席审计执行官的价值所在，且通常将他们描述为“游戏变革者”。就目前而言，只有少数高管人员能像首席审计执行官一样位于有权了解整个企业运作的制高点。　　一种新的趋势已经出现：首席审计执行官的职位已不再传统地仅向注册会计师或职业内部审计师开放。许多公司纷纷将企业内部的其他职能部门作为寻找推动审计职能变革的领导者的猎场。对某些公司而言，理想的首席审计执行官的工作经验应包括在内部控制、财务、人力资源、风险与监管合规等领域的全方位历练，或者曾在运营或其他业务单元担任领导职务。　　新形势下，首席审计执行官如何才能赢得成功？至少要包括敏锐的商业触觉、灵活的沟通技巧、坚定的诚信道德信念、全面的经验广度、卓越的商业风险掌控、善于培养人才的天赋和坚定不移的勇气等七大个人特质。　　敏锐的商业触觉　　风险评估、审计处理以及报告发布的方式在过去十年中一直保持不变。然而，在同一时期，商业世界却经历着巨大的变化。企业正面临着结构调整、重组、裁员、全球化和空前的彻底审查。在公司董事会的授权下，各个业务职能都在想方设法提升效率。　　内部审计人员如今面临的挑战是，“我们如何协助层获得更大的成功”。强大的审计技能和监管知识依然至关重要，但为了能够承担更多的职能，首席审计执行官必须能够跨越内部审计的单一职能壁垒，全面了解所有商业问题。比如说，企业应如何简化运作流程但同时又能维持充分的管制？　　“首先必须对业务非常了解。”Connie McDaniel （亚特兰大可口可乐公司首席审计执行官）说：“如果你不了解业务，那么你将很难开展工作。你需要具备系统的思维能力、善于发现事物内在联系的能力，并且充分了解业务决策的影响与后果，从而以最有效的方式利用资源。”　　Brian Worrell（通用电气首席审计执行官）赞同以上观点，“成功的首席审计执行官必须具备真正的商业触觉和运营经验。你需要知道如何经营一家企业，如何作出领导人每天所作的所有决策及权衡选择。”　　事实上，高效的首席审计执行官将内部审计概念化为一个业务单元，并将企业内部的其他人员作为该业务单元的客户群。目标是通过提高客户满意度，展示内部审计带来的价值，从而推高对内部审计的“需求”。如果商业前景强劲，则内部审计将不再被视为一个不可避免的恼人之事，而是将作为业务伙伴帮助企业节省资金、淘汰薄弱的经营做法、提高效率以及缓解风险。　　通用电气、家得宝、戴尔及其他公司已经采纳了内部审计的轮岗模式，即强制命令高管人员在企业内部进行岗位轮换，为其接触更多业务面提供宝贵的机会。越来越多的首席审计执行官赞成这种做法。“在我们集团，我们已经制定了明确的原则：除非你已经拥有一定的运营经验，否则你不能成为首席审计执行官。”Andrew Dix（总部位于墨尔本的澳大利亚电信巨头澳洲电信公司首席审计执行官）这样说：“世上再也不会有通往首席审计执行官的唯一而绝对的职业道路了。现在，职业道路越多样化，发展前景就会越好。”　　灵活的沟通技巧　　职业审计师在人们的固定思维中往往被定性为内向、社交能力薄弱的会计师，因而很难与审计委员会建立良好的合作关系。鉴于这个岗位的重大影响力，首席审计执行官必须能够传达清晰、简洁、有见地的信息。董事会期望看到首席审计执行官能够直白、透明、轻松地陈述他或她看到的事实和情况，而无须顾忌政策或个人看法。　　有效的沟通技巧是游戏获胜的基本筹码。“董事会希望看到的是一个良好的沟通者，不会掩饰或故意回避要害。”迈朗公司首席审计执行官Paul Sobel说：“重要的是，我们应清晰地传达信息，无论是书面还是口头形式，从而人们可以了解问题的严重性：问题究竟有多大？遇到的障碍是块岩石还是卵石？同时层和审计委员会也在寻找其他方面的评价：比如说首席审计师感觉企业运转是否强健？一个好的领导人应该有这种沟通能力。”　　提供内部信息仅仅是首席审计执行官多层面任务中的一个方面而已。成功的首席审计执行官不仅应与首席执行官和审计委员会建立稳固的关系，同时也应与监管机构、外部审计公司、业务负责人以及企业内外部的其他利益相关者建立牢固的关系。　　成功的首席审计执行官同时也担当着培养下属工作人员沟通技巧的导师一职。“我认为还是有一些审计师和审计执行官表达能力不够好。”杜克能源公司首席审计执行官Jeff Browning说道：“我们当然不希望在汇报时丢失信息，所以我试着在安全的环境下让我的工作人员出现在团队面前。我还会带着助理帮我一起做信息陈述，帮助他们逐渐适应与领导团队正面沟通，获得更多实战经验。”　　坚定的诚信道德信念　　或许没有其他职业像内部审计一样受到过去十年金融诈骗和企业倒闭带来的如此严重的影响。这场“血战”开始于2000年代安然和世界通信公司的财务舞弊案，直至今天的华尔街次级抵押贷款危机，不断地将首席审计执行官直接暴露在企业行为道德的聚光灯下。萨班斯法案的影响是及时而深远的，是对内部审计和审计委员会重建竞争环境、恢复诚信的企业道德的直接挑战。事实上，过去十年中内部审计最重要的事件之一是辛西娅?库珀（Cynthia Cooper）勇敢地起诉世界通信欺诈案以及此后她被评为时代周刊的2002年度人物。作为世通公司的首席审计执行官，库珀表现出非凡的诚信，为提升这一职位的声望和形象树立了楷模。　　鉴于其担负的职责，首席审计执行官必须像库珀一样，表现出最大的诚信。首席审计执行官需要同时服务于两个主人――审计委员会和层――同时又要保持必要的独立性，这意味着审计人员必须谨慎行事。没有什么能像首席审计执行官因涉嫌欺诈被捕引发的舆论哗然一样对整个职业造成严重的玷污和破坏。在最坏的情况下，这种欺诈行为可能引发整个行业内萨班斯-奥克斯利法案型的新监管法规。　　全面的经验广度　　最新一代的首席审计执行官具有比其前辈更加全面的工作历练，特别是大公司都在寻找拥有跨企业与行业的更全面经验广度的审计官，而且更多公司也正在开始采纳深受通用电气等公司青睐的轮岗模式。这一理念简单但功能强大：招揽高级人才，向他们传授内部审计职能理念，将他们分配在不同的业务部门，并最终担当关键的领导职能，随后通过轮岗模式回到内部审计部门。　　“过去的四年中发生的变化是，审计委员会正不断向首席审计执行官征求更完整、更全面的观点。”来自通用电气的Brian Worrell说：“他们希望能从首席审计执行官口中获得此类观点，包括关于风险、企业风险、经营风险、监管职能的衔接或财务报告。他们确实想要获得对企业的全面视图，从而帮助他们更好地了解风险。”归根到底，审计委员会希望通过首席审计执行官获得对企业的全面认识，而不是承担不同业务职能的个别人员的片面观点。　　除了强大的领导力，今天的首席审计执行官还必须拥有出色的技术技能，牢牢掌握风险和控制力，并深刻理解风险如何影响利润。资格证书，包括CIA或CPA，仍然是很多企业的必要条件，但现在也有越来越多的高级领导人正在招揽拥有广泛经验的审计官。这些经验即使不能取代对证书的要求，也至少会成为资格证书的必要补充。　　例如，雷神公司的Larry Harrington将自己成功的原因归结于漫长而多样化的职业历练。在他35年的公司职业生涯中，持有CIA证书的Harrington曾多年就职于多个不同行业的岗位。他曾担任人力资源部、运营部和财务部副总裁，以及三家公司的首席审计执行官。“有时你反而能在离开内部审计岗位时了解更多有关内部审计的事实。”Harrington说，“当你再次回到内部审计岗位时，正如我自己多次经历的一样，你会发现自己对业务的了解已经截然不同了。”　　卓越的商业风险掌控　　为了应对大萧条以来最艰难的商业环境，各个企业都需要一个能够负责识别和理解商业风险的首席审计执行官。与此同时，由于经济衰退和全球化趋势的发展，首席审计执行官又必须了解精简业务同时保持足够控制力的重要性。　　内部审计部门很少会推荐放松控制；相反，他们不断地建议加强控制力。在当今的商业环境中，企业无法再承担更多控制下生成的额外成本。因此，成功的首席审计执行官必须同时确保纪律性和灵活性，放眼于审计计划以外，且具有足够的创造力将业务风险与市场机遇相联系。　　只有那些富有远见的高管人员才能预见即将到来的未来趋势。这一未来趋势针对的是传统的审计模式，大多数公司采纳的端到端的监测审计流程或基于个别业务单元的审计模式必将被抛弃。这种方法已不再符合成本效益或高效内部审计的需求。“个别业务单元的经营者都倾向于自身业务单元的内部监测。”澳洲电信公司的Dix说，“你需要的是有查看整个企业运作的能力，而内部审计恰好是公司内部真正有能力做到这一点的少数部门之一。我们已经成为企业的小型顾问组织，几乎成为了专业会计师事务所的竞争对手，我们比外部审计机构更了解自己的企业。”　　内部审计部门早已精通于风险的识别，是所有战略转型举措的最理想的合作伙伴，家得宝公司首席审计执行官Kelly Barrett这样解释：“我相信，审计委员会已经开始认识到内部审计人员在帮助企业抢占行业前沿地位中能够且应该发挥的重要作用，尤其是当企业正在发生重大变革的时候。”　　善于培养人才的天赋　　在过去十年间，想要找到并留住高技能的内部审计人才实属难事。“审计”一词吓跑了很多有天分的年轻专业人士，否则他们也有可能发现这一岗位无论是在专业成长还是职业发展潜力方面的吸引力和回报潜力。但现在的需求却比以往任何时候都要大。由于强大的监管压力、新的工作要求和年轻人才的稀缺，想要找到成功的候选人可以说是困难重重。当然，成功的首席审计执行官可以为这一岗位找到一些高潜力的年轻人才，并说服他们留下来――这样做也是内部审计职能转型的必要之举――但对于很多来自其他职能领域的人才，却需要使用提供轮岗机会和更快晋升至更高职位的承诺来吸引。　　然而有趣的是，这些新招募的审计负责人通常会发现这一岗位比他们预期的更为重要，也更具挑战性，于是他们最终都纷纷爱上了这个岗位。这些新任的首席审计执行官们发现自己与审计委员会一起坐在董事会会议室里，讨论着最重要的战略性企业问题，而且还有机会与首席执行官定期会面。能够成为如此高端的影响者，成为吸引人才的不可抗拒的因素。　　招聘仅仅是第一步。高效的首席审计执行官们应制定持续的计划，以充实审计人员的经验。然而，首席审计执行官吸引和留住人才的能力却在很大程度上取决于公司本身对内部审计职能的看法。　　“内部审计是否被看作是一份理想的职业取决于公司组织对该职能的看法。”美国在线首席审计执行官Don Neff说：“在与其他公司的岗位同仁交谈的时候，我发现他们确实想要仿效通用电气的轮岗制度，将内部审计纳入领导力发展计划，因为这样人们会对内部审计这一职业发展道路变得非常向往。我们也很愿意将此模式引进美国在线。”　　坚定不移的勇气　　如果说首席审计执行官们一定会对某件事情达成一致意见，那肯定就是大无畏的勇气。面对巨大的压力和艰难的阻碍，首席审计执行官们必须坚持做正确的事情。“一旦有什么事情不对的时候，你必须就是那个愿意独自站出来的人，并及时进行沟通。”纽约人寿首席审计执行官Mark Arning说：“这就需要有人愿意为公司做正确的事，而把自己的事业前景放在一边。”　　勇气同时也意味着积极主动，勇于创新。在这个新的经济时代，成功的首席审计执行官不只是向审计委员会报告，或者与层对峙；他们将预测可能发生的问题、风险和需求，塑造客观的思维模式。首席审计执行官们需要具备应有的勇气和远见卓识，来领导企业度过当前经济对所有企业带来威胁的高风险环境。审计委员会将非常欢迎那些在识别需关注的关键问题时能够作出正确判断的首席审计执行官。
阅读：人次
上一篇文章： 下一篇文章： 没有了
培训超市& (5000多套光盘)审计工作底稿_百度百科
收藏 查看&审计工作底稿本词条缺少信息栏，补充相关内容使词条更完整，还能快速升级，赶紧来吧！
审计工作底稿(audit working papers) 是指在审计工作过程中形成的全部审计工作记录和 获取的资料它是审计证据的载体可作为和结果的书面证明也是形成审计结论的依据注册会计师审计术语之一审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划实施的审计程序获取的相关审计证据以及得出的审计结论作出的记录
审计工作底稿是指注册会计师对制定的实施的审计程序获取的相关审计证据以及得出的审计结论作出的记录审计工作底稿是审计证据的载体是注册会计师在中形成的审计工作记录和获取的资料它形成于也反映整个应当及时编制审计工作底稿以实现下列目的1.提供充分适当的记录作为的基础审计工作底稿是注册会计师形成审计结论发表的直接依据及时编制审计工作底稿有助于提高审计工作的质量便于在出具审计报告之前对取得的审计证据和得出的审计结论进行有效复核和评价
⒉提供证据证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作在因执业质量而涉及诉讼或有关监管机构进行执业质量检查时审计工作底稿能够提供证据证明会计师事务所是否按照的规定执行了审计工作审计工作底稿通常包括总体审计策略分析表问题备忘录询证函回函管理层声明书有关重大事项的往来信件包括以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等此外审计工作底稿通常还包括业务约定书管理建议书项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录与其他人士如其他注册会计师律师专家等的沟通文件及错报汇总表等一般来说每张工作底稿必须同时包括以下基本内容
⒈被审计单位名称
⒉审计项目名称
⒊审计项目时间或期间
⒋审计过程记录
⒌审计结论
⒍审计标识及其说明
⒏编制者姓名及编制日期
⒐复核者姓名及复核日期
⒑其他应说明事项
其中记录主要记录以下事项
⒈记录特定项目或事项的识别特征
⒉重大事项
⒊记录针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况
⒋其他准则中的相关记录要求注册会计师编制的审计工作底稿应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解⑴按照审计准则的规定实施的审计程序的性质时间和范围⑵实施审计程序的结果和获取的审计证据⑶就重大事项得出的结论
由于审计工作底稿不仅是形成审计结论的依据而且是评价注册会计师业绩控制和监督的基础因此对于审计工作底稿的编制不能认为只是工作底稿就可以马马虎虎草率从事而必须认真对待在内容上做到资料翔实重点突出繁简得当结论明确在形式上做到要素齐全格式规范标识一致记录清晰注册会计师在中之所以需要编制工作底稿是因为
一审计工作底稿是形成审计结论发表审计意见的直接依据
我们知道注册会计师的审计结论和审计意见是中一系列专业判断的结果这些专业判断的客观依据是审计证据注册会计师所搜集到的审计证据与形成的专业判断都完整记录在审计工作底稿中因此审计工作底稿是形成审计结论发表审计意见的直接依据
实据工作中有人认为审计证据是审计意见的客观依据审计工作的全部内容仅仅就是搜集评价审计证据有没有审计工作底稿并不重要这种观点不正确审计工作底稿是审计证据的载体审计证据是审计工作底稿的主要内容两者是形式与内容的关系任何内容都离不开形式的表达离开了审计工作底稿审计证据就无法清晰地呈现在注册会计师面前注册会计师就无法对审计证据进行分析评价作出专业判断从而无法形成正确的审计意见总之正确的审计意见应当建立在充分适当的审计证据和准确的专业判断基础之上而充分适当的审计证据和专业判断都应当完整地记录在审计工作底稿中
在充分认识审计工作底稿重要性的情况下我们也不能忽视审计证据的搜集和评价实际工作中也有人不去全面地搜集审计证据而是在审计工作底稿上大做文章简单地³&shy账³&shy表并不说明什么问题编制这种审计工作底稿不能算是审计证据实际上是无用劳动
二审计工作底稿是评价考核注册会计师专业能力和工作业绩并明确其审计责任的主要依据
依据执业准则实施必要的审计程序发表客观公正的审计意见是注册会计师的注册会计师在中是否执行了执业准则选择的审计是否恰当合理所作出的专业判断是否准确等都直接反映在审计工作底稿中因此要考核一个注册会计师的工作能力可以通过审阅其审计工作底稿来判断一旦对某项审计项目有异议可通过审核其审计工作底稿来明确注册会计师的责任一般说来只要在审计工作底稿上显示出注册会计师是按照执业准则采用了合理的审计程序搜集了充分适当的审计证据认真进行了专业判断即使有差错也可以减轻注册会计师的责任
实际工作中有的注册会计师虽然认真的实施了审计程序但工作底稿上没有作相应的记录当出现争议时检查注册会计师审计程序执行没有执行到什么程度就无法反映由此承担了全部审计责任这是注册会计师应该引以为戒的
三审计工作底稿是与监督的基础
审计质量是注册会计师审计工作质量和审计报告质量的总称而审计报告质量又依赖于审计工作质量因此严格控制审计工作质量是保证审计质量的关键
审计工作质量很大程度上体现在审计工作底稿上要控制审计工作质量必须对审计工作底稿的编制和复核规定一整套严格的程序审计工作底稿编制指南对审计工作底稿规定了基本内容的编制要求每个注册会计师都应按规定执行对于应该完成的审计程序不能任意省略审计结果要有明确结论实际工作中有这种情况看起来厚厚一本工作底稿·&shy开来检查注册会计师只填写了少数内容这样的审计工作底稿是不合格的为了防止出现这种情况审计工作底稿要有严格的复核制度不同层次层层把关发现有不符合要求的工作底稿要退回去补做或重做直到符合要求为止只有这样才能保证应该实施的审计程序没有遗漏已实施的审计程序足够说明问题所作的专业判断是合适的才能使审计质量的控制和监督落到实处
四审计工作底稿对未来审计业务具有参考备查作用
审计工作底稿对未来审计的参考作用主要是对而言由于对一个企业单位的财务报表审计是每年连续进行的一个年度的审计工作底稿可以作为下一年度审计的参考一般说来当年度财务报表审计开始时首先要仔细阅读上一年度的审计工作底稿了解该企业单位的薄弱环节在哪里要求企业调整的有哪些重点审计的内容是什么有哪些审计报告是哪种类型等作为本年度审计计划的参考
由于审计工作底稿在审计工作中的重要作用每一个注册会计师必须重视审计工作底稿的编制认真填写审计工作底稿
参考资料[1]对于这一定义可以从以下三方面来理解
⒈审计工作底稿形成于审计工作全过程
从承接审计开始历经计划阶段实施阶段完成阶段到完成全部约定事项签发审计报告为止任何一个过程中都会形成一系列的审计工作底稿具体地讲包括在审计计划阶段获得有关被审计单位基本状况的资料营业执照政府批文章程和协议董事会会议纪要等由注册会计师自行获得编制的与重要性评价初步资料审计程序表分析性测试表以及由双方共同签订的审计业务约定书等等在审计实施阶段针对进行的程序和结果资料针对交易和金额进行的项目明细表盘点表或调节表分析性测试表项目差异调整表汇总表重分类分录汇总表项目审定表等等在完成审计工作阶段形成或获取的审核表管理当局声明书律师声明书审计报告已审会计报表等等
⒉审计工作底稿的形成渠道有两种
审计工作底稿可以由注册会计师根据有关资料进行计算判断以后也可以由被审计单位或其他第三者提供并经过注册会计师亲自审核后直接形成
⒊审计工作底稿的记录内容应全面反映审计工作过程
这与上述第一个问题是相互映衬的应在不同审计阶段中形成审计工作底稿那么这些底稿如果予以系列化就应该能反映出审计思路和审计轨迹使人们通过审计工作底稿能够看到审计工作经历哪些环节某个环节上注册会计师从哪些方面进行测试被测试事项的实际面貌如何注册会计师如何发表意见等等审计工作底稿一般分为综合类业务类工作底稿和备查类工作底稿综合类工作底稿指注册会计师在审计计划阶段和审计报告阶段为规划控制和总结整个审计工作并发表审计意见所形成的审计工作底稿它主要包括未审会计报表试算平衡表调整汇总表审计报告被审计单位管理当局声明书以及注册会计师对整个审计工作进行的所有记录和资料业务类工作底稿指注册会计师在审计实施阶段为执行具体审计程序所形成的审计工作底稿它包括符合性测试中形成的内部控制问题调查表和流程图实质性测试中形成的项目明细表资产盘点表或调节表表计价测试记录截止测试记录等等指注册会计师在审计过程中形成的对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿主要包括被审计单位的设立批准证书营业执照合营合同协议及管理人员结构图会议纪要重要经济合同相关的复印件或摘录备查类审计工作底稿随被审计单位有关情况的变化而不断更新应详细列明目录清单并将更新的文件资料随时归档注册会计师在将上述资料归为备查类工作底稿的同时还应根据需要将其中与具体审计项目有关的内容摘录综合后归入业务类审计工作底稿的具体审计项目之后通常备查类审计工作底稿是由被审计单位或第三者根据实际情况提供或代为编制因此注册会计师应认真审核并对所取得的有关文件资料标明其具体来源在中注册会计师需要大量地编制或取得审计工作底稿使得审计工作底稿成为注册会计师审计业务中最为普遍的专业促进审计工作向化规范化方向发展审计工作底稿在审计中的作用如下
⒈审计工作底稿是联结全部审计工作的
审计工作经常由多个注册会计师进行他们之间存在不同的分工协作审计工作在不同阶段有不同的测试程序和实现目标审计工作底稿可以把不同人员的审计结果不同阶段的审计结果有机地联系起来使得各项工作都围绕对会计报表发表意见这一总体目标来进行2.审计工作底稿是形成审计结论发表审计意见的依据
审计工作底稿是审计证据的载体它不但记录了审计证据本身的反映内容而且记载了注册会计师对审计证据的评价分析情况以及得出的审计结论这些和的专业判断是形成审计结论发表审计意见的直接依据
⒊审计工作底稿是评价审计责任专业胜任能力和工作业绩的依据
评价通常是评价注册会计师对审计报告所负的真实性和合法性责任如果注册会计师严格依据进行审计据实发表意见并把这些情况记录于审计工作底稿上那么在任何时候依据审计工作底稿进行评价都有利于解脱或减除注册会计师专业能力的强弱工作业绩的好坏表现在选择何种有无科学的专业判断是否恰当等方面这些因素可以通过评价审计工作底稿来体现和衡量
⒋审计工作底稿为审计质量控制与质量检查提供了基础依据
开展审计质量控制通常是由会计师事务所为确保审计质量符合独立审计准则的要求而制定和运用的控制政策和程序主要包括指导和监督注册会计师选择实施编制审计工作底稿并对审计工作底稿进行复核换言之审计工作底稿既可以作为审计质量控制的对象又可以作为审计质量控制的依据审计质量检查通常是由或其他有关单位组织进行其核心工作就是对审计工作底稿规范程度的检查因此离开审计工作底稿审计质量检查就会成为无本之木无源之水
⒌审计工作底稿具有参考价值
由于审计工作有很密切的联系性和连续性前一年度的审计情况经常可以作为后一个年度开展审计的参考借鉴另外审计业务也可以作为开展审计业务的这些参考借鉴和备查作用往往是通过调阅审计工作底稿而得以实现的因此不仅要求注册会计师要认真编制和复核审计工作底稿也要求注册会计师必须妥善保管[1]审计工作底稿建立与保管有关的保密调阅等审计工作底稿作为注册会计师在整个中形成的审计工作记录资料在编制上应满足以下两个方面的要求其一在内容上应做到资料翔实重点突出繁简得当结论明确其二在形式上应做到要素齐全格式规范标识一致记录清晰具体地讲包括
⑴资料翔实即记录在审计工作底稿上的各类来源要真实可靠内容完整
⑵重点突出即审计工作底稿应力求反映对有重大的内容
⑶繁简得当即审计工作底稿应当根据记录内容的不同对重要内容详细记录对一般内容简单记录
⑷结论明确即按审计程序对实施审计后注册会计师应在审计工作底稿中对该审计项目明确表达其最终的专业判断意见
⑸要素齐全即构成审计工作底稿的基本内容应全部包括在内
⑹格式规范即审计工作底稿所采用的格式应规范简洁虽然未对审计工作底稿格式做出规范设计但有关审计工作底稿的执业规范指南给出了参考格式
⑺标识一致即审计符号的含义应前后一致并明确反映在审计工作底稿上
⑻记录清晰即审计工作底稿上的内容要连贯文字要端正计算要准确大多数的备查类审计工作底稿都是由注册会计师向被审计单位或其他第三者直接索取的或者由他们代为编制对于这些工作底稿注册会计师应做到以下要求
⑴注明资料来源
⑵实施必要的程序对有关资料进行复核以确认审计工作底稿与原资料的一致性
⑶形成相应的审计记录注册会计师在审阅核对以后应形成相应的文字记录并签名方能形成审计工作底稿
⑷注明审计工作底稿之间的钩稽关系审计工作底稿之间的关系通过及备注说明来加以反映的对审计工作底稿的分类整理和汇集归档构成审计工作底稿整理工作的全部内容审计档案是注册会计师在规划审计工作实施审计程序发表审计意见和签署审计报告过程中形成的记录并综合整理分类后形成的档案资料审计档案是会计师事务所的重要历史资料和宝贵财富应妥善管理审计档案分为永久性审计档案和当期审计两种永久性审计档案是指那些记录内容相对稳定具有长期使用价值并对以后的审计工作具有重要影响和直接作用的如备查类工作底稿和综合类审计工作底稿中的审计报告管理意见书当期审计档案是指那些记录内容经常变化只供当期审计使用和下期审计参考的审计档案如业务类工作底稿和综合类审计工作底稿的其他部分资料审计工作底稿按照一定的标准归入审计档案后应交由会计师事务所进行管理会计师事务所应建立审计档案保管制度以确保审计档案的安全完整对于永久性和当期审计档案的保管年限分别如下
⑴永久性审计档案应长期保管
⑵当期审计档案自审计报告签发之日起至少保存10年
⑶不再继续审计的被审计单位其永久性审计档案的保管年限与最近一年当期档案的保管年限相同对于保管期限届满的会计师事务所可以决定将其销毁销毁时应根据有关档案管理规定履行必要的手续⒈审计工作底稿的保密
为了维护被审计单位及相关单位的利益会计师事务所对审计工作底稿中涉及的商业秘密保密建立健全审计工作底稿保密制度但由于下列两种情况需要查阅审计工作底稿的不属于泄密情形
⑴法院检察院及国家其他部门依法查阅并按规定办理了必要手续
⑵注册会计师协会或其委派单位对会计师事务所执业情况进行检查
⒉审计工作底稿的查阅
由于审计工作的需要并经过委托人同意在下列情况下不同会计师事务所的注册会计师可以要求查阅审计工作底稿
⑴被审计单位的后任会计师事务所
⑵审计合并母公司的注册会计师可以查阅的注册会计师的审计工作底稿
⑶联合审计时注册会计师可以相互查阅审计工作底稿
⑷会计师事务所认为合理的其他情况
从一般意义上讲审计档案的所有权应属于执业注册会计师所在的会计师事务所拥有审计工作底稿的会计师事务所在接受其他部门或单位依法查阅时应给予密切的协助讲明查阅要求和限制对于查阅人要求复印或外携审计工作底稿时注册会计师应考虑审计的内容性质以及影响根据有关档案法的规定由于查阅人悉知被审计单位商业秘密而泄密造成的损失和影响拥有审计工作底稿所有权的会计师事务所无需由于一张单独的审计工作底稿往往由一名注册会计师编制完成难免造成在资料引用专业判断和计算分类方面的误差因此对已经编制完成的审计工作底稿必须安排有关专业人员进行复核以保证审计意见的正确性和审计工作底稿的规范性
⑴审计工作底稿的复核制度
根据独立审计准则的要求会计师事务所应该对审计工作底稿进行复核的人员级别复核程序与要点复核人职责做出明文规定形成一项制度通常根据会计师事务所的和可以实行对审计工作底稿的审计工作底稿三级复核制度是指以主任会计师部门经理或签字注册会计师和项目负责人或为复核人依照规定的程序和要点对审计工作底稿进行逐级复核的制度三级复核制度目前已成为较为普遍采用的形式对于提高审计加强起了重要的作用制度的第一级复核称为详细复核指由或项目负责人负责的对下属各类注册会计师编制或取得的审计工作底稿逐张进行复核其目的在于按照准则的规范要求发现并指出问题及时加以修正完善
三级复核制度的第二级复核称为一般复核指由或签字注册师负责的在详细复核的基础上对审计工作底稿中重要会计账项的审计程序实施情况审计调整事项和审计结论进行复核一般复核实质上是对负责的详细复核的再监督其目的在于按照有关准则的要求对重要进行把关监督三级复核制度的第三级复核也称重点复核是由主任会计师或指定代理人负责的在一般复核的基础上对中的重大会计问题重大审计调整事项和重要的审计工作底稿进行重点复核是对详细复核结果的二次监督同时也是对一般复核的再监督重点复核的目的在于使整个审计工作的计划进度实施结论和质量全面达到的要求通过重点复核后的审计工作底稿方可作为发表审计意见的基础然后归类管理
⑵审计工作底稿复核的作用
建立审计工作底稿复核制度明确复核内容与要求实施可以起到以下作用
1规范审计工作底稿通过复核可以及时发现问题纠正问题使纳入审计的各种审计工作底稿从形式上到内容上均能符合的规范要求
2降低审计风险提高审计质量通过复核可以减少消除人为的审计误差使得审计证据更加适当充分审计程序更为科学完善审计结论更加恰当准确把整个审计工作控制在要求的范围中
3保证审计计划顺利执行并能不断地协调审计进度节约审计时间提高审计效率
4按规范要求复核审计工作底稿这实际也是进行审计质量控制的有效程序因此它为注册会计师进行审计质量监控和提供依据和基础
⑶审计工作底稿复核内容
注册会计师及相关负责人对审计工作底稿进行复核的内容包括
⒈审计工作底稿从形式上包括的要素是否齐全是否规范
⒉审计工作底稿记录的事项所引用的资料是否翔实可靠
⒊各种审计程序是否按计划实施并取得相应的证据
⒋各种审计证据是否充分适当
⒌审计判断是否有理有据
⒍审计结论是否恰当
⑷审计工作底稿复核的一般要求
对审计工作底稿的复核不仅关系到与效果而且也关系到审计质量及是实施质量控制降低的重要程序因此必须认真从事复核工作制定明确的复核规则和要求通常复核时应注意以下要求
⒈记录存在问题的答复与处理如果复核中发现有不正确或不完善的问题复核人应指示有关人员主要是工作底稿的编制人予以答复和处理并做出相应文字记录
⒉签署姓名和日期每一级的复核人员完成复核工作后应在审计工作底稿中规定的位置签署姓名和复核日期以示分清复核责任也便于上级复核人对下级复核人的监督
⒊签署复核意见各级复核人员完成复核工作后应明确地表示复核意见并签署在审计工作底稿上
⒋督促编制人员及时修正存在问题完善补充有关
新手上路我有疑问投诉建议参考资料 查看